8 (800) 700-89-82  Бесплатная консультация с юристом

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Ндс удержанный налоговым агентом


Компания является налоговым агентом по НДС, если она:

купила на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах (п. 2 ст. 161 НК РФ);

приобрела государственное или муниципальное имущество или арендовала его (п. 3 ст. 161 НК РФ);

продает конфискованное имущество, бесхозные ценности или имущество, реализуемое по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Итак, положения п. 1 ст. 172 НК РФ на вычеты НДС налоговыми агентами не распространяются. Но это не значит, что налоговый агент теряет возможность вычета НДС, если он не заявил его в налоговом периоде, когда у него возникло право на него.

Когда, выплачивая доход иностранному юрлицу, налоговый агент обязан удержать НДС

Российский налоговый курьер», 2011, N 19

Многие компании приобретают у иностранных юрлиц товары, работы или услуги. Как определить, признается ли организация при этом налоговым агентом по НДС, в каком порядке данный налог удерживается и можно ли его зачесть в счет недоимки самого налогового агента.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщика сумм налога, а также по перечислению их в бюджет РФ. Налоговые агенты обязаны в том числе вести учет выплаченных доходов, представлять в инспекцию документы, а также в месячный срок письменно сообщать о невозможности удержать налог (ст. 24 НК РФ). Рассмотрим, как на практике выполнить эти обязанности по НДС при выплате доходов иностранному контрагенту.

Любая компания может получить статус налогового агента

Организация становится налоговым агентом по НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • организация приобретает товары, работы и услуги у иностранного партнера или является его посредником с участием в расчетах;
  • иностранное лицо не состоит на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах;
  • товары, работы и услуги иностранное лицо реализует на территории РФ.

Возникновение статуса налогового агента не зависит от того, является ли сама российская компания плательщиком НДС. То есть обязанности налогового агента могут возникнуть у организации, применяющей спецрежимы или получившей освобождение от обязанностей налогоплательщика (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Примечание. Обязанности налогового агента могут возникнуть и у организации, которая не является плательщиком НДС.

Как выяснить, состоит ли иностранный партнер на учете в российских налоговых органах

Сведения о том, что иностранная компания зарегистрирована в российских налоговых органах, можно получить из документов по сделке. Как правило, обе стороны договора в документах указывают свои ИНН и КПП. Более того, поскольку постоянные представительства иностранных компаний являются самостоятельными плательщиками НДС, они выставляют счета-фактуры.

Тем не менее во избежание претензий со стороны налоговиков у такого контрагента целесообразно запросить копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД(2000), утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (Приложение N 8 к Приказу). Ведь именно этот документ будет служить подтверждением правомерности неудержания НДС.

Примечание. Подтверждением постановки на учет иностранного контрагента является свидетельство по форме N 2401ИМД(2000).

Если иностранная компания не зарегистрирована как российский налогоплательщик, то необходимо определить место реализации товаров, работ, услуг.

На основании чего можно определить место реализации работ или услуг

Место реализации работ и услуг иностранного партнера определяется по правилам ст. 148 НК РФ — см. таблицу на с. 46. Обратите внимание: перечень работ и услуг приведен с учетом поправок, которые внесены в ст. 148 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ и вступают в силу с 1 октября 2011 г.

Таблица. Определение места реализации работ и услуг, выполненных или оказанных иностранной компанией

Местом реализации товаров признается территория РФ, если (ст. 147 НК РФ в редакции, действующей с октября 2011 г.):

  • товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В остальных случаях местом реализации товара РФ не признается.

Если операция освобождена от обложения НДС

Если иностранный партнер реализует товары, работы и услуги, не подлежащие обложению НДС на основании ст. 149 НК РФ, то у организации, их приобретающей, формально возникает статус налогового агента, но фактически обязанность по удержанию и уплате налога в бюджет отсутствует. В подобной ситуации выполнение обязанностей налогового агента по НДС ограничивается заполнением разд. 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). » декларации по НДС (ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Дело в том, что ст. 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС операций независимо от того, кем они осуществляются: российской или иностранной организацией. При этом согласно п. 44 Порядка заполнения декларации по НДС разд. 7 заполняется и налоговыми агентами.

При исчислении НДС налоговым агентом есть ряд особенностей

В документах по сделке не указано, что цена включает НДС. Если при этом российской организации не удается договориться об увеличении цены на сумму налога, то, как правило, налоговый агент перечисляет полную контрактную стоимость, не удерживая НДС. И во избежание претензий налоговиков уплачивает в бюджет соответствующую сумму налога за счет собственных средств. Возникает вопрос: какую налоговую ставку применять в подобной ситуации? Расчетную, но к сумме, включающей НДС. То есть сначала нужно увеличить сумму дохода иностранного лица, предусмотренную контрактом, на сумму налога, а затем исчислить НДС. Таким образом, фактически при уплате налога за счет собственных средств его сумма исчисляется по ставке 10 или 18%.

Примечание. Налоговый агент обязан исчислить и уплатить НДС самостоятельно независимо от того, включает ли контрактная цена НДС или нет.

Возмещение расходов. Возможна ситуация, когда российская организация возмещает часть расходов иностранного партнера согласно условиям договора. Например, такой порядок может быть установлен в отношении расходов на проезд, питание и проживание сотрудников иностранного партнера, прибывших для оказания услуг. Возникает вопрос: должна ли сумма налога исчисляться только со стоимости услуг (без учета суммы возмещаемых затрат) или компенсационные выплаты подлежат включению в налоговую базу?

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров, работ и услуг. При таком определении можно утверждать, что возмещаемые контрагенту расходы не должны облагаться НДС.

Порядок уплаты НДС зависит от ситуации

Согласно п. 3 ст. 174 НК РФ удержанный налоговым агентом НДС уплачивается по месту его нахождения. При этом в инспекцию представляется декларация по НДС, в которой по каждому иностранному партнеру заполняется отдельный лист разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» (п. 36 Порядка заполнения декларации по НДС).

Приобретение работ или услуг. В подобной ситуации действует специальное правило. Определить налоговую базу и рассчитать сумму налога нужно в момент перечисления денежных средств, поскольку именно в этот момент наступает срок уплаты налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Причем вместе с платежным поручением на перечисление средств иностранной компании в банк одновременно представляется поручение на уплату НДС в бюджет.

Заметим, в Постановлении ВАС РФ N 16907/09 указано, что исполнение обязанности по уплате налоговым агентом НДС не может находиться в зависимости от условий договора с иностранной компанией. Из этого можно сделать вывод, что в случаях погашения обязательств перед иностранным партнером без осуществления денежных расчетов, а также при перечислении ему средств, причитающихся по контракту, третьими лицами налог должен быть уплачен налоговым агентом в аналогичном порядке.

Допустим, налоговый агент, не осуществлявший денежных выплат, готов к спору с налоговиками и решил руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ. А именно отказался от уплаты НДС, ограничившись сообщением о невозможности удержать налог и о сумме задолженности. Такой организации можно порекомендовать апеллировать к совместному Постановлению Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999. В п. 10 этого Постановления указано, что в случае, когда выплата налогоплательщику дохода произведена в натуральной форме, а денежные выплаты в данном налоговом периоде ему не осуществлялись, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию налога.

Примечание. Некоторые суды указывают, что безденежный порядок расчетов по сделке без включения НДС не освобождает налогового агента от обязанности по уплате в бюджет самостоятельно исчисленного налога.

Когда налоговый агент может заявить вычет НДС

Удержанная из доходов иностранного партнера и перечисленная в бюджет сумма налога принимается к вычету в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при выполнении следующих условий:

  • налоговый агент состоит на учете в инспекции (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • налоговый агент является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Лица, таковыми не являющиеся (компании на УСН, ЕНВД, ЕСХН, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ), признают агентский НДС в стоимости приобретенных у иностранного партнера товаров, работ и услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • товары, работы и услуги приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • имеются в наличии платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • налоговый агент оформил счет-фактуру в установленный пятидневный срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура оформляется в двух экземплярах и, согласно п. п. 13 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, далее — Правила), регистрируется в книгах продаж и покупок.

Однако, по мнению автора, условие об оприходовании установлено исключительно для налогоплательщиков. Ведь требования, которые необходимо выполнить налоговому агенту для принятия НДС к вычету, установлены п. 3 ст. 171 НК РФ. А в нем не содержится названное условие.

Примечание. По мнению некоторых специалистов, условие об оприходовании установлено исключительно для налогоплательщиков и не распространяется на налоговых агентов.

Несмотря на это, по причине отсутствия сложившейся арбитражной практики (автор располагает информацией лишь об одном споре по данной проблеме, в котором решение было принято в пользу налогоплательщика, — Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22) безопаснее применять вычет налога при условии принятия на учет товаров, работ и услуг.

Примечание. Принять НДС к вычету можно в том же периоде, в котором он был уплачен в бюджет. С этим согласен Минфин России и неоднократно подтверждали арбитражные суды.

Условный курс евро составил:

  • на дату подписания акта сдачи-приемки услуг — 39 руб/евро;
  • на отчетную дату — 40 руб/евро;
  • на дату оплаты — 42 руб/евро.

В бухгалтерском учете ООО «Заказчик» были сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 60

  • 195 000 руб. (5000 евро x 39 руб/евро) — включена в состав общехозяйственных расходов стоимость услуг, оказанных иностранным партнером, на основании акта сдачи-приемки услуг;

Дебет 19 Кредит 60

  • 35 100 руб. (900 евро x 39 руб/евро) — учтена сумма НДС;

Дебет 91 Кредит 60

  • 5900 руб. [5900 евро x (40 руб/евро — 39 руб/евро)] — отражена курсовая разница при переоценке задолженности на отчетную дату;

Дебет 60 Кредит 52

  • 210 000 руб. (5000 евро x 42 руб/евро) — перечислена оплата иностранному партнеру (за минусом суммы НДС);

Дебет 60 Кредит 68

  • 37 800 руб. (900 евро x 42 руб/евро) — из дохода иностранного контрагента удержана сумма НДС (по курсу на день платежа);

Дебет 68 Кредит 51

  • 37 800 руб. — удержанный НДС перечислен в бюджет;

Дебет 91 Кредит 60

  • 11 800 руб. [5900 евро x (42 руб/евро — 40 руб/евро)] — учтена курсовая разница при переоценке задолженности на дату оплаты;

Дебет 19 Кредит 91

  • 2700 руб. (37 800 — 35 100) — учтена курсовая разница между суммой НДС, удержанной при перечислении денежных средств, и суммой налога, отраженного при принятии расходов к учету;

Дебет 68 Кредит 19

  • 37 800 руб. — удержанный и уплаченный в бюджет НДС принят к вычету в периоде перечисления налога в бюджет.

Таким образом, российская организация, уплатившая в бюджет НДС за счет собственных средств, имеет право на налоговый вычет. Как указывает ВАС РФ, перечисление иностранной фирме гонорара в размере, указанном в инвойсе, то есть без уменьшения на сумму НДС, и уплата в бюджет налога, исчисленного сверх суммы гонорара, не являются основанием для отказа в применении налогового вычета.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Допустим, договор не предусматривает удержание НДС из средств, причитающихся исполнителю контракта, и стоимость услуг указана без НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Заказчик» были сделаны следующие записи:

Дебет 26 Кредит 60

  • 230 100 руб. (5900 евро x 39 руб/евро) — включена в расходы стоимость услуг;

Дебет 91 Кредит 60

  • 5900 руб. [5900 евро x (40 руб/евро — 39 руб/евро)] — отражена курсовая разница при переоценке задолженности на отчетную дату;

Дебет 60 Кредит 52

  • 247 800 руб. (5900 евро x 42 руб/евро) — перечислена оплата иностранному партнеру;

Дебет 19 Кредит 68

  • 44 604 руб. (5900 евро x 18% x 42 руб/евро) — исчислен НДС, подлежащий уплате за счет собственных средств, по ставке 18% и по курсу на день платежа;

Дебет 68 Кредит 51

  • 44 604 руб. — исчисленный НДС уплачен в бюджет;

Дебет 91 Кредит 60

  • 11 800 руб. [5900 евро x (42 руб/евро — 40 руб/евро)] — учтена курсовая разница при переоценке задолженности на дату оплаты;

Дебет 68 Кредит 19

  • 44 604 руб. — уплаченный в бюджет НДС принят к вычету в периоде перечисления налога в бюджет.

Заявлять вычет с перечисленной предоплаты до оприходования рискованно

Как уже говорилось, налоговая база определяется налоговым агентом в момент перечисления денежных средств иностранному партнеру. Такое же правило действует и в случае перечисления аванса.

В отношении НДС с сумм предоплаты соблюдаются те же сроки уплаты, которые предусмотрены для уплаты налога по основным расчетам. По мнению автора, нормы п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ позволяют налоговому агенту принять к вычету НДС с предоплаты, перечисленной иностранному партнеру, в том же налоговом периоде, когда был уплачен налог в бюджет.

Однако в случае вычета налога с аванса до принятия товаров, работ, услуг на учет велика вероятность спора с налоговиками. Дело в том, что правила применения вычетов по выданным авансам (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ) распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом. То есть счет-фактуру должен выставить продавец, а не покупатель, как в рассматриваемой ситуации (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@).

Кроме того, отметим, что правило принятия налога с аванса к вычету в случае расторжения договора и возврата авансовых платежей распространяется и на налоговых агентов (абз. 3 п. 5 ст. 171 НК РФ).

Для налоговых агентов-посредников действуют особые правила

Российская организация признается налоговым агентом, если является посредником с участием в расчетах в рамках заключенных договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 5 ст. 161 НК РФ). Причем и в случае, когда она действует от своего имени и когда — от имени иностранной компании.

Налоговой базой является стоимость реализуемых иностранной компанией через посредника товаров, работ, услуг с учетом акцизов и без включения НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ). Налоговая база определяется в общем порядке как наиболее ранняя из двух дат: дата отгрузки или дата оплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ).

Примечание. Налоговая база налоговым агентом — посредником определяется как стоимость реализуемых иностранной организацией через посредника товаров, работ, услуг с учетом акцизов и без включения НДС.

Сумму исчисленного НДС налоговый агент — посредник должен предъявить покупателю, оформив счет-фактуру в соответствии с общеустановленными правилами и с соблюдением пятидневного срока (Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@). Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый из них передается покупателю и регистрируется в книге продаж (абз. 9 п. 16 Правил). Однако в книге покупок налогового агента такой счет-фактура не регистрируется. Ведь НДС к вычету принимается не посредником, а покупателем.

Перечисление налога в бюджет налоговым агентом — посредником производится в соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ, то есть в общеустановленный срок (Письмо ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@). Так же как и обычный налоговый агент, посредник представляет декларацию по НДС с разд. 2, заполненным в отношении каждого иностранного партнера.

Возможен ли зачет переплаты налогоплательщика в счет недоимки налогового агента

База по НДС исчисляется налоговым агентом отдельно от собственных операций. НДС, удержанный налоговым агентом, уплачивается отдельно от суммы обязательств налогоплательщика. В инспекциях по этим основаниям ведутся отдельные карточки расчетов с бюджетом.

В то же время п. 14 ст. 78 НК РФ установлено, что правила зачета налогов распространяются и на налоговых агентов. А в п. 2 ст. 24 НК РФ указано, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. При этом НДС, уплачиваемый налогоплательщиком, и НДС, перечисляемый налоговым агентом, поступают в один и тот же бюджет.

Подробнее остановимся на недавнем судебном решении. В нем рассматривалась подобная ситуация в отношении налога на прибыль, однако применительно к обсуждаемой проблеме это принципиального значения не имеет.

Речь идет о Постановлении ФАС Московского округа от 21.02.2011 N КА-А40/393-11, в котором суд разрешил спор не в пользу налогоплательщика, фактически разграничив обязательства налогоплательщика и налогового агента, что свидетельствует об отсутствии возможности зачета переплаты по одним обязательствам в счет уплаты по другим. Также суд указал, что факт наличия переплаты не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, поскольку названной статьей предусмотрена ответственность не налогоплательщика, а налогового агента. Заметим, что Определением ВАС РФ от 14.06.2011 N ВАС-6791/11 данное Постановление оставлено в силе.

Таким образом, на сегодняшний день сделать однозначный вывод о возможности зачета переплаты налогоплательщика в счет погашения обязательств налогового агента (и наоборот) не представляется возможным.

Налоговые агенты по НДС

В соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами по НДС признаются:

  • организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. 1, 2);
  • арендаторы федерального и муниципального имущества, имущества субъектов РФ (п. 3);
  • покупатели (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) государственного имущества, (п. 3);
  • органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4);
  • с 01.10.2011 покупатели имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (п. 4.1);
  • состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков иностранными лицами (п. 5).

Обязанности налоговых агентов

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Исчислять НДС необходимо рас-четным методом по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Удержанную сумму НДС налоговый агент обязан в полном объеме перечислить в бюджет по месту своего нахождения (п. 4 ст. 173 НК РФ).

В том случае, если налоговый агент не является плательщиком НДС, то уплаченный НДС учитывается в стоимости то-вара (работ, услуг) (п. 7 ст. 170 НК).

Таким образом, обязанность налогового агента по НДС (ст. 174 НК РФ) означает уплату суммы налога по месту своего нахождения, а также предоставление в налоговые органы по месту своего учета соответствующей налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако НК РФ не запрещает уплачивать в бюджет сумму удержанного НДС одновременно с перечислением арендной платы арендодателю.

Налоговый агент может уплатить удержанную им сумму НДС в бюджет в любое время в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ (равными долями до 20-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за тем кварталом, в котором была уплачена арендная плата).

Книги покупок и продаж. Условия получения налоговых вычетов.

Выступая в роли налогового агента, компания обязана выписать счет-фактуру сама себе. Его оформляют в 2 экземплярах. Первый регистрируют в книге продаж. Он является основанием для начисления налога к уплате в бюджет. Второй — в книге покупок. Он служит основанием для налогового вычета. Однако для регистрации такого счета–фактуры в книге покупок, а значит для по-лучения права на вычет необходимо исполнение ряда определенных условий:

  • товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;
  • товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • налогоплательщик должен получить от поставщика счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Из каждого правила всегда есть исключения. Так суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами, поименованными в п. 4.1 ст. 161 Кодекса, принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату налога в качестве налогового агента, т. е. в данном случае составление счета-фактуры не является обязательным. Этой обязанности нет и у налоговых агентов — покупателей имущества банкротов. В этих случаях уплаченные покупателем суммы НДС принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих уплату им налога в качестве налогового агента.

В то же время необходимо отметить, что составление указанными налоговыми агентами счетов-фактур в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных ими при приобретении имущества и (или) имущественных прав банкротов или конфиската, в целях применения налоговых вычетов не является основанием для отказа налоговых органов в осуществлении такого вычета.

Порядок оформления счета– фактура налоговым агентом

При заполнении счета-фактуры реквизиты продавца указываются налоговым агентом на основании данных, отраженных в соответствующем договоре.

В строке 5 счета-фактуры налоговые агенты указывают реквизиты (номер и дату) следующих платежно-расчетных документов (Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):

  • налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных лиц — реквизиты платежного поручения на перечисление удержанной суммы НДС в бюджет;
  • налоговые агенты, арендующие и приобретающие гос. имущество — реквизиты платежного поручения на перечисление арендной платы (стоимости приобретаемого имущества);
  • налоговые агенты, приобретающие товары у иностранных лиц — реквизиты платежного поручения на оплату товаров.
  • Графы 5, 7-9 счета-фактуры заполняются следующим образом (письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@):
  • в графе 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога» указывается сумма произведенной по договору оплаты без учета НДС;
  • в графе 7 «Налоговая ставка» указывается ставка налога (10/110 или 18/118);
  • в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога» указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере, соответственно, 10 или 18%, деленное на 100;
  • в графе 8 «Сумма налога» указывается сумма на-лога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом.

Счет-фактура, составленная налоговым агентом в указанном выше порядке, подписывается налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными в установленном порядке лицами, либо индивидуальным предпринимателем).

Счет-фактура составляется в течение пяти дней с момента выплаты дохода.

Особенности налоговой декларации

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 2011 года действуют форма налоговой декларации по НДС (далее — Декларация) и порядок заполнения налоговой декларации по НДС (далее — Поря-док), которые были утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» в редакции приказа Минфина от 21.04.2010 г № 36 н.

Декларация состоит из Титульного листа, 7 разделов и приложения.

Титульный лист подлежит заполнению в обязательном порядке всеми налогоплательщиками и налоговыми агентами.

В соответствии с п. 37.6 Порядка исчисленная к уплате в бюджет сумма налога должна отражаться по строке 060 раздела 2 Декларации.

Пунктом 38.13 Порядка установлено, что в графе 3 по строке 210 Раздела 3 Декларации налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя — налогового агента в порядке, определенном п.п. 1, 3-5 ст. 174 РФ, и отраженная по строке 060 раз-дела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом обложения налогом.

Обратите внимание!

Необходимо отметить, что из прежней формулировки п. 3 ст. 171 Налогового кодекса следовало, что принять к вычету НДС налоговый агент может при условии, что он удержал его из доходов налогоплательщика и перечислил в бюджет. В но-вой редакции слово «удержал» не упоминается. А значит, агент может принимать к вычету налог, даже если он уплатил его за счет собственных средств.

Такая ситуация, к при-меру, возникает, когда сумма контракта, заключенного с иностранным лицом, не включает в себя НДС. Формально в этом случае налоговый агент мог лишиться права на вычет, поскольку отсутствовал факт удержания налога из доходов. В настоящее же время повода для споров по этому вопросу нет.

Достаточно часто в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц налоговые агенты, указанные в п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, при определении места реализации данных товаров (работ, услуг) сталкиваются с проблемами. Ведь объект налогообложения, а, следовательно, и обязанность по исполнению функций налогового агента возникает только в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В данном случае действу-ют правила, установленные в ст. 147 и 148 НК РФ.

НДС налогового агента: проводки

В определенных случаях, организации и предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, обязаны уплатить его как налоговые агенты. При этом они также должны подать в ИНФС налоговую декларацию по НДС. В статье рассмотрим, кто выступает в роли налогового агента по НДС и какие проводки при этом формируются.

Кто признается налоговым агентом по НДС

Согласно Налогового кодекса (161 НК РФ), существует определенный перечень ситуаций, при которых даже лица, не обязанные оплачивать НДС и отчитываться по нему, должны уплатить налог за своих партнеров. К ним относят следующие ситуации:

  • в случае получения поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
  • в случае получения в аренду федеральных и муниципальных объектов;
  • при реализации бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
  • в случае продажи судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
  • в случае продажи сырых металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).

Важно! Под налоговым агентом понимают любого хозяйствующего субъекта, выплачивающего вознаграждение нерезиденту, который не состоит на учете в ИФНС. Исключением являются налогоплательщики, применяющие такие спецрежимы, как ЕНВД, УСН, ПСН и ЕСХН.

Основной обязанностью налогового агента является своевременное удержание налогового обязательства из вознаграждения, которое положено нерезиденту, либо неплательщику НДС. Удержать налог необходимо в полном объеме, после чего представить в ФНС письменное информирование в соответствии с 24 НК РФ. Читайте также статью ? РАЗМЕР ШТРАФА ЗА НЕСДАЧУ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС В 2020 ГОДУ

Обязательства налогового агента по НДС с 1 января 2020 года

Основным изменением нового года стал рост ставки НДС до 20%. Кроме того, возросла также расчетная ставка, которая теперь составляет 20/120. К нововведениям также можно отнести то, что с 2020 года иностранные организации, которые представляют в РФ услуги в электронном виде, обязаны самостоятельно организовывать оплату НДС и подавать соответствующую отчетность (ставка 16,67%) в соответствии с законом 303-ФЗ. Это можно выполнить одним из способов:

  • когда реализацию осуществляет агент по договору, то отчет по НДС и уплату производит представитель;
  • когда реализацией занимается зарубежная компания напрямую, то необходимо осуществить постановку на учет в ИФНС, получить ИНН в РФ, после чего самостоятельно уплачивать НДС.

Во втором случае отказ регистрироваться в качестве российского налогоплательщика не обязывает покупателя становиться его налоговым агентом и платить штрафы. То есть организация или предприниматель вычет по НДС не получат, даже в том случае, если один из них решает самостоятельно уплатить НДС.

Под электронными услугами в данном случае понимают такие виды услуг, представленные на таможенной территории РФ:

  • предоставление доступа к программам и компьютерным мощностям посредством интернет;
  • хостинг, а также хранение данных за рубежом;
  • реклама, а также продвижение товаров в интернете;
  • дизайн, поддержка, а также администрирование сайтов удаленно;
  • доступ к хранилищам электронных книг и публикаций;
  • поиск, выдача информации.

Важно! Следует помнить, что к электронным услугам не относят услуги по заказу товаров онлайн, консультации по электронной почте, реализацию ПО, а также организацию доступа к интернет-сети.

НДС налогового агента: проводки

Хозяйственная операция Д К
Налоговым агентом начислен НДС (с уплаченной суммы аванса) 76 (НА) 68.32
Налоговый агент перечислил обязательство в бюджет 68.32 51
Оказана услуга, оплаченная прежде 26 60
Покупатель выделил входной НДС 19.04 76 (НА)
Зачет НДС к вычету 68.02 19.04

Главные проблемы, возникшие в результате переходного периода и повышения ставки НДС в 2020, касаются операций, которые совершаются между организациями-плательщиками НДС. Налоговые агенты обязаны уплачивать обязательство в полной сумме в день уплаты вознаграждения за товары и услуги.То есть существует два варианта расчета и уплаты НДС:

  1. Аванс, перечисленный до начала 2020 года, облагается НДС по ставке 18%, НДС, на товар в 2020 году начисляют по ставке 20%.
  2. Если продукция, поставленная до 2020 года оплачена только в новом году, то налогооблагаемая ставка составит 20%.

Данная схема не касается следующих субъектов:

  • совершающих операции с конфискованным, реализуемым по суду имуществом или бесхозными ценностями;
  • работает через представителя (агента) в РФ с иностранным субъектом;
  • осуществляет ж/д транспортировку по РФ в интересах нерезидента;
  • скупает, а затем реализует шкуры животных, цвет- и черметаллолом, макулатуру.

Указанные субъекты выделяют НДС (20%) по факту реализации с начала 2020 года. Компенсация ставки 2% осуществляется за счет покупателя. Читайте также статью ? УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС В 2020 ГОДУ

Уплата НДС налоговым агентом

Если субъект РВ выступает в роди налогового агента, то правило «первого события» здесь не работает. То есть уплата НДС осуществляется по факту оплаты денежных средств поставщику. Поэтому применение ставок осуществляется следующим образом:

Событие Ставка НДС до 2020 года Ставка НДС с 2020 года
Согласно контракта НДС не включен в стоимость товара 18% 20%
НДС включен в стоимость товара 18/118% 20/120%
НДС уплачивается иностранным поставщиком (его агентом) за электронные услуги 15,25% 16.67%

Расчет НДС и уплата его налоговым агентом осуществляется следующими способами:

  • путем удержания НДС из вознаграждения поставщика (при этом сумма оплаты уменьшается на агентский НДС);
  • возмещение обязательства покупателем (при этом исполнитель получит сумму согласно договора, а НДС будет уплачиваться за счет средств покупателя).

Налоговая декларация по НДС с 2020 года

Помимо того, что налоговый агент обязан перечислить НДС в бюджет, он также должен представить налоговую декларацию, содержащую необходимые расшифровки начислений. Это касается не только плательщиков НДС, но и тех, кто от уплаты этого налога освобожден, то есть субъекты хозяйственной деятельности на спецрежимах.

Форма декларации приведена в Приказе ФНС №ММВ-7-3/558@. От налогового агента потребуется заполнение:

  • титульного листа;
  • 1 раздела (общая информация об обязательстве);
  • 2 раздел (контактные данные контрагента, его реквизиты, при этом по каждому из них необходимо заполнить отдельный лист);
  • 3 раздел (заполняется, если налоговый агент планирует получить вычет);
  • 12 раздел (заполняется, если отчетность подает неплательщик НДС).

Важно! Отчет необходимо представить в тот же срок, что предусмотрен и для всех плательщиков НДС, то есть до 25 числа месяца, следующего за датой окончания очередного квартала.

Оформление вычета

НДС, уплаченный в соответствии с обязанностями налогового агента, можно принять к вычету. Причем, заполнение 3 раздела декларации по НДС возможно только в следующем периоде после передачи поставщику вознаграждения. Однако в данном отношении позиция налоговиков расходится с судебной практикой и позицией Минфина. Возможность получения вычета зависит как от даты оплаты, так и от факта получения товара:

  • вычет может быть задекларирован в периоде уплаты, если товар получен в том же отчетном квартале;
  • потребовать вычет можно только в случае следующей подачи декларации (если факт внесения предоплаты и дата поставки не совпадают и приходятся на разные кварталы).

Ответственность за невыполнение обязательств

Если налоговый агент несвоевременно или умышленно не произвел удержание НДС с вознаграждения поставщику, который не состоит на учете в ИФНС и не имеет статус резидента, то его ожидают следующие меры ответственности:

  • 20% от суммы неудержанного и неуплаченного налога (123 НК РФ);
  • пени за каждый день просрочки (75 НК РФ);
  • 200 рублей за непредставление декларации по НДС в положенный срок по факту выполнения обязанностей налогового агента (126 НК РФ);
  • 5% от суммы неуплаченного обязательства за каждый месяц просрочки в случае непредставления или несвоевременного представления декларации, но не менее 1000 рублей и не более 30% (119 НК РФ).

С точки зрения налогового законодательства, считается неправильным, если неудержанный НДС уплачивается за счет покупателя. При этом будет начислен штраф в размере 20%, а также пени в течение всего времени непогашения обязательства. В данном случае агенту необходимо удержать НДС с суммы вознаграждения последующей поставки и перечислить в бюджет неуплату. Если сделка была разовой, то закон не поясняет дальнейшие действия в такой ситуации. То есть погашение задолженность средствами покупателя будет все же предпочтительнее. Привлечь налогового агента к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ не должны, так как данная мера предусматривает довольно крупные суммы штрафов, принудительные работы, а также лишение свободы за повторные умышленные нарушения в крупных и особо крупных размерах.

Статья написана по материалам сайтов: wiseeconomist.ru, www.glavbuh-best.ru, buhland.ru.

«