+7 (499) 288 16 73  Москва

+7 (812) 385 57 31  Санкт-Петербург

8 (800) 550 47 39  Остальные регионы

Бесплатная юридическая консультация!

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Расходы по обычным видам деятельности


Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ или оказанием услуг.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование но договору аренды своих активов, в том числе нематериальных; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в том случае, если эти виды деятельности являются основными для организаций.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и сумма неоплаченной кредиторской задолженности.

Величина оплаты определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком с учетом всех скидок и накидок. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных МПЗ, ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретаемых ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету вместе с суммой начисленных процентов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют затраты:

  • — связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  • — возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

  • — материальные затраты;
  • — затраты на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — амортизация;
  • — прочие затраты.

Для целей управления и контроля в бухгалтерском учете необходимо организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно с учетом отраслевой специфики.

По сути, расходы по обычным видам деятельности — это затраты по формированию себестоимости. Поэтому первоначально они отражаются на соответствующих бухгалтерских счетах (зарплата — на счете 70 Расчеты с персоналом по оплате труда», амортизация — на счете 02 «Амортизация основных средств» и т.д.). По окончании отчетного периода эти расходы переносятся в дебет счета 90 «Продажи», так как в конечном итоге приводят к получению дохода в форме выручки, отражаемой по кредиту того же счета 90 «Продажи».

Для того чтобы в бухгалтерском учете величина расхода была признана, необходимо выполнение следующих условий:

  • — расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • — сумма расхода может быть определена;
  • — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (методом начисления) расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления. Если организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров, выполненной работы или оказанной услуги после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности

Понятие расходов по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности (expenses) являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений [ПБУ 10/99, п. 5].

Правила определения величины расходов по обычным видам деятельности представлены в ПБУ 10/99. К ним относятся следующие.

  • 1. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности [Там же, п. 6].
  • 2. По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) денежными средствами, величина расходов определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов [ПБУ 10/99, п. 6.1].
  • 3. По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, величина расходов определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и/или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) [Там же, п. 6.3].
  • 4. В величину признаваемых расходов включается ряд дополнительных элементов, а именно: а) скидки (накидки), предоставленные организации согласно договору [Там же, п. 6.5]; б) проценты, которые должны быть уплачены по коммерческому кредиту, предоставляемому в виде отсрочки и рассрочки оплаты [Там же, п. 6.2].
  • 5. Величина ранее признанных расходов корректируется в случае изменения обязательства по договору исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [Там же, п. 6.4].

Расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. Классификация и условия признания

Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации регулируется целым рядом законодательных и нормативных документов, среди которых положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.

Отдельное Положение (стандарт) существует и для учета расходов организации. В этой статье пойдет речь о расходах по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете, об их классификации и условиях признания.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее – ПБУ 10/99).

Напомним, что коммерческими организациями признаются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Такое определение содержат Методические указания по расчету основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации, утвержденные Приказом Росстата от 1 октября 2007 г. N 150.

Юридическим лицом согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и (или) смету.

Обратите внимание, ПБУ 10/99 не применяется кредитными и страховыми организациями.

Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) применяют положения ПБУ 10/99 и признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.

Согласно ст. 24 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях” некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее учредительных документах. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Пунктом 3 ст. 24 названного Закона также определено, что некоммерческие организации ведут учет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности.

Что же признается расходами организации? Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Существующее бухгалтерское законодательство не дает расшифровки понятия “экономические выгоды”. Найти его можно, обратившись к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике Российской Федерации, одобренной Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

Согласно п. 7.2.1 указанной Концепции будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Не следует забывать о том, что в целях ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов (выбытие активов именуется оплатой):

– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;

– в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

– в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации классифицируются следующим образом (п. 4 ПБУ 10/99):

– расходы по обычным видам деятельности;

В этой статье мы рассмотрим расходы по обычным видам деятельности, несколько отступив от порядка, предложенного ПБУ 10/99.

Из чего складываются расходы по обычным видам деятельности? В п. 7 ПБУ 10/99 сказано, что расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. К таким расходам относятся, в частности, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и другие расходы.

Формируя расходы по обычным видам деятельности, бухгалтеру организации следует группировать расходы по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

Помимо этого, в бухгалтерском учете для управленческих целей следует организовать учет по статьям затрат, перечень которых организация определяет самостоятельно исходя из специфики своей деятельности.

С целью формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. 9 ПБУ 10/99). Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99), в частности Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Как отражаются в бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности? Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета). Согласно названному документу для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания этой организации, предназначен счет 20 “Основное производство”.

По дебету счета 20 “Основное производство” отражаются:

– прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других счетов;

– расходы вспомогательных производств, списываемые с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”;

– косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываемые со счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”;

– потери от брака, списываемые с кредита счета 29 “Брак в производстве”.

Аналитический учет по счету 20 “Основное производство” ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Если же формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 “Основное производство” осуществляется также по подразделениям организации.

Обратите внимание, коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы, или расходы на продажу, представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, приобретением и продажей товаров.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 44 “Расходы на продажу”.

Общие управленческие затраты – расходы, связанные с управлением и обслуживанием организации в целом как имущественно-финансового комплекса. Управленческие затраты зависят не от объема производства продукции, а от других факторов: структуры организации, активности деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода.

Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 “Общехозяйственные расходы”. На этом счете могут быть отражены:

– содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

– амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

– расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;

– другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Пункт 16 ПБУ 10/99 предусматривает условия, при наличии которых расходы признаются в бухгалтерском учете:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Обратите внимание, если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Амортизация в качестве расхода признается исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способов начисления амортизации, применяемых организацией.

Расходы от обычных видов деятельности признаются независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99). Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). Очевидно, что допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует методу начисления.

Если организацией – субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Учет расходов организации

Понятие о расходах организации, их классификация

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

— Расходы по обычным видам деятельности;

— Прочие расходы (Операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Расходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы;

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Расходы на продажу.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей — полную себестоимость проданной продукции. По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные. Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.

По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции.

Типовые бухгалтерские проводки по отражению расходов от обычных видов деятельности:

Статья написана по материалам сайтов: studref.com, zakoniros.ru, studbooks.net.

«