+7 (499) 938 42 63  Москва

+7 (812) 467 32 84  Санкт-Петербург

8 (800) 350 10 92  Остальные регионы

Бесплатная юридическая консультация!

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Просроченная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете


Бухгалтерский учет», N 3, 2002

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

Если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

Организация списывает дебиторскую задолженность до истечения срока исковой давности.

В бухгалтерском учете на основании предъявленного счета — фактуры отражается задолженность покупателя по отгруженной продукции:

При переходе права собственности на отгруженную продукцию списывается с баланса организации ее фактическая себестоимость:

В связи с нарушением покупателем обязательств по договору купли — продажи списывается дебиторская задолженность в убыток организации.

Списанная сумма дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов:

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности ее сумма увеличит внереализационные доходы организации. Одновременно на указанную сумму будет сделана запись по кредиту забалансового счета 007.

Отражается на забалансовом счете дебиторская задолженность покупателя, списанная в убыток:

При составлении отчетности прибыль организации для целей налогообложения корректируется на сумму списанной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой еще не истек.

Поступившие от покупателя в погашение нарушенных обязательств денежные средства включаются в состав внереализационных доходов:

Одновременно составляется запись на списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007:

Сумма дебиторской задолженности, списываемой в результате прощения долга (дарения), на основании п.12 ПБУ 10/99 может быть отражена в составе внереализационных расходов. Однако полученный в данном случае убыток в соответствии со ст.270 НК РФ не учитывается для целей налогообложения. При расчете налога на прибыль организации прибыль должна быть скорректирована на сумму полученного убытка от списания дебиторской задолженности.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ на дату списания дебиторской задолженности в связи с прощением долга у организации возникает обязанность по уплате в бюджет суммы НДС, начисленной при отгрузке товаров (при исчислении выручки на момент оплаты).

В мае в бухгалтерском учете организации составлены записи:

В июне в бухгалтерском учете организации составлены записи:

В соответствии с п.2 ст.266 НК РФ безнадежной задолженностью признается такая, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безнадежная дебиторская задолженность представляет собой долги, не реальные для взыскания. Другими словами, безнадежной считается дебиторская задолженность с просроченным сроком исковой давности, которую невозможно истребовать в судебном порядке.

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить: выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника, уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации — должника, акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника. При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 и п.2 ст.265 гл. 25 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются внереализационными расходами. Учет такой дебиторской задолженности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что долги, не реальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогообложения прибыли убытки от списания долгов, не реальных для взыскания, учитываются на основании п.21 ст.265 НК РФ, т.е. включаются в состав внереализационных расходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Пример 3. В ноябре организация списывает дебиторскую задолженность, по которой в октябре истек срок исковой давности. Стоимость товара согласно договору на экспорт составила 2400 долл. США (в том числе НДС 400 долл. США). Курс валюты на дату отгрузки товара составлял 7 руб. за 1 долл. США, на дату списания задолженности — 29,5 руб. за 1 долл. США. В декабре задолженность была полностью погашена покупателем по курсу 30 руб. за 1 долл. США.

В соответствии с учетной политикой организации в целях налогообложения выручка определяется «по оплате».

Ставка налога на добавленную стоимость по экспортным товарам (работам, услугам) определена ст.164 НК РФ в размере 0%. Реализация экспортных товаров (работ, услуг) по нулевой ставке должна быть документально подтверждена, т.е. должен быть подтвержден реальный экспорт.

По условиям примера 3 подтверждения реального экспорта не произошло. В бухгалтерском учете в соответствии со ст.165 НК РФ была начислена сумма НДС от продажной стоимости товаров (по истечении 180 дней по ставке 20% по курсу 12 руб. за 1 долл. США на дату начисления) и отражена записью:

При списании дебиторской задолженности у организации возникает задолженность перед бюджетом по уплате НДС. В соответствии со ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС наиболее ранней датой по условиям примера является дата истечения срока исковой давности (октябрь). Таким образом, организация должна была в октябре отразить задолженность перед бюджетом по НДС:

Сумма НДС перечислена в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Списание дебиторской задолженности отражается в ноябре по курсу ЦБ РФ:

Задолженность покупателя, списанная в убыток, отражается за балансом:

В декабре покупателем осуществлен платеж по экспортному контракту, поступившая выручка зачислена на валютный счет организации:

С забалансового счета списывается задолженность, погашенная покупателем:

По поступившему платежу осуществляется доначисление НДС, подлежащего уплате в бюджет:

Если налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня представления им налоговой декларации и документов, подтверждающих реальный экспорт (ст.165 НК РФ).

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой налоговой ставки и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении (ст.176 НК РФ).

Дебиторская задолженность, не погашенная по результатам конкурсного производства при ликвидации предприятия — должника, может быть признана не реальной для взыскания до истечения срока исковой давности. Основанием для списания не реальной для взыскания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Долги, не реальные ко взысканию, в соответствии со ст.265 гл.25 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов, поэтому они должны учитываться для целей налогообложения прибыли. Так как должник ликвидируется, то у организации — кредитора, как правило, не возникает необходимости учета списанной дебиторской задолженности за балансом.

В бухгалтерском учете списание нереального долга отражается записью:

Налогообложение операции по списанию задолженности зависит от метода определения выручки за реализованные товары. Если выручка определяется «по отгрузке», то задолженности перед бюджетом по уплате НДС не возникает.

Если выручка признается «по оплате», то в соответствии со ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС датой оплаты товаров признается в данном случае день списания задолженности, поскольку по условиям примера срок исковой давности наступает в сентябре.

В бухгалтерском учете отражается возникшая задолженность перед бюджетом по уплате налога:

Необходимость отражения за балансом списанной дебиторской задолженности покупателя, признанного банкротом, возникает в том случае, если арбитражным судом введена процедура внешнего управления.

Отражение в учете просроченной дебиторской задолженности

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ст.266 НК РФ сомнительной признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором.

Если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой услуг при исчислении НДС датой оплаты услуг признается наиболее ранняя из следующих дат:

  • — день истечения срока исковой давности;
  • — день списания дебиторской задолженности.

При безналичных расчетах отгрузка и оплата товаров не совпадают во времени. Это приводит к появлению дебиторской или кредиторской задолженности. Частично это задолженность в процессе хозяйственно — финансовой деятельности неизбежна, это прежде всего авансовые и залоговые платежи. Но возможно и нарушение платежно-расчетной дисциплины.

Дебиторская задолженность в ООО вызвана просрочкой платежей. В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за оказанные услуги.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете подлежит списанию. Такое требование содержит п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности не право, а обязанность организации.

Дело в том, что величина дебиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе и в приложении к бухгалтерскому балансу). И если ее вовремя не списать, то это приведет к искажению данных бухгалтерской отчетности. В результате отчетность не будет отвечать требованиям полноты и достоверности, что противоречит нормам п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Данные проведенной инвентаризации задолженности позволяют выявить обязательства, срок исковой давности по которым истек.

По каждому такому обязательству составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

  • — основание образования задолженности (например, задолженность за отгруженный товар и т. д.);
  • — наименование, адрес организации-дебитора;
  • — дата возникновения задолженности;
  • — реквизиты первичных документов, подтверждающих факт ее возникновения (например, номер и дата накладной на отгрузку и т. д.);
  • — сумма задолженности;
  • — реквизиты документов, свидетельствующих об истребовании долга.

На основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки) руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании дебиторской задолженности.

Списание задолженности не означает ее полного аннулирования. В течение пяти лет с момента списания организация продолжает учитывать сумму этой задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается в организации резерв по сомнительным долгам или нет.

В этом случае списанная дебиторская задолженность (в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации, т. е. с учетом НДС) включается в состав внереализационных расходов (пункты 12, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Эта операция отражается в учете следующими проводками:

Дебет 91/2 — Кредит 76- списана на убытки сумма дебиторской задолженности (включая НДС);

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной и полной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении. В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников предприятия, достоверное и обоснование отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль за её погашением. Кроме того, необходимо учитывать , что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит предприятия от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, особенно при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете нашего предприятия дебиторская задолженность формируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

В соответствии с п. 67 Положения о бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек по решению руководителя предприятия подлежит отнесению непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия. В бухгалтерском учете предприятия ООО «АВИАСЕРВИС» делаются следующие записи:

Дт 80 (Уставный капитал) Кт 76/9 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами)

Если подобное списание производится вследствие неплатежеспособности должника, то эта задолженность отражается за балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Указанные суммы подлежат отражению на счете 007 « списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Срок исковой давности закончился 20.06.2008 году. Организация в 2008 г. определяла выручку для целей исчисления НДС и прибыли по отгрузке.

В июле организацией принято решение списать эту задолженность.

Резерв по сомнительным долгам не создавался.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом.

Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовое положение кредитора, так как значительную часть денежных средств, не полученных по сделке, он обязан уплатить в бюджет в виде налогов. Поэтому дебиторскую задолженность нужно пытаться взыскать: отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Ведь даже если предпринятые меры не помогут и оплата не поступит, дебиторскую задолженность, по крайней мере, можно будет считать истребованной. Следовательно, списать ее нужно будет по истечении срока исковой давности с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Очевидно, что суммы дебиторской задолженности, списываемые таким образом на убытки организации, как и оставшаяся на ее балансе дебиторская задолженность за отгруженную, но не оплаченную продукцию, оказывают непосредственное влияние на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, в сторону ее уменьшения, сокращая тем самым объем налоговых поступлений в бюджет.

Следует отметить, что списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность — это статья баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса. Это может повлечь за собой ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности, что делает отчетность организации менее реальной, чем это должно быть, и нарушает предписания положения по бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли кредитора.

Таким образом, списание дебиторской задолженности производится при наличии следующих условий:

— просроченной дебиторской задолженности;

— бездействием кредитора в отношении взыскания обязательств, подтверждающем наличие в действиях сторон умысла на совершение ничтожной сделки;

По истечении срока исковой давности либо по мере наступления иных обстоятельств предусмотренных п.67 Положения о бухгалтерском учете и п. 15 Положения о составе затрат, финансовый результат деятельности предприятия в целях налогообложения подлежит уменьшению на сумму списанной ранее дебиторской задолженности.

Необходимость списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности может отодвигаться на неопределенный срок посредством подписания актов сверок с дебиторами. При этом вместе с моментом истечения срока исковой давности будет отодвигаться и момент начисления к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Однако в случае, если дебитор-юридическое лицо ликвидировано в установленном порядке и не имеет правопреемников, предприятие -кредитор должно списать дебиторскую задолженность и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Предприятию предоставлено право самостоятельно определять количество инвентаризаций проводимых в текущем году, а также перечень имущества и обязательств, проверяемых в ходе каждой из них.

Однако проведение инвентаризации является обязательным:

— перед составлением годовой отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

— в чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями.

Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

Когда задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете

Просроченная кредиторская задолженность: понятие, виды и сроки

Кредиторская задолженность оказывается просроченной уже в последующий день после того, как миновала дата оплаты, прописанная в договоре. С этого момента кредитор в целях защиты своих интересов и прав может обратиться в судебную инстанцию. Делается это с целью взыскания с должника необходимой денежной суммы.

Такие товарно-денежные отношения регулируются особым договором, в нём обязательно прописывается срок оплаты за услугу либо товар. Покупатель, подписывая данный договор, соглашается со всеми его условиями, а, следовательно, берёт на себя обязательство произвести оплату точно в указанный срок. Если этого не случается, то есть смысл говорить о просрочке долга. Данная практика коммерческих отношений сегодня является общепринятой.

Когда задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете

Речь идет о первичных документах по хозяйственной операции, в результате совершения которой образовалась задолженность, — накладных, актах о выполнении работ или оказании услуг, платежных документах и т.п. Договор и акт сверки к таким документам не относятся (Письмо ФНС России от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955).

Грамотное списание задолженности означает, что нужно выдержать установленный законом период просрочки. Дальнейшие действия производятся в соответствии с законодательством.
О сроках списания просроченной кредиторской задолженности Просроченная задолженность – это сколько месяцев? Вопрос не праздный, так как невыплаченные долги ложатся тяжким грузом на плечи обеих сторон договора.

Списание просроченных задолженностей в бухгалтерском и налоговом учете

Пунктом 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования списания;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации.
  • Результаты инвентаризации расчетов оформляются унифицированными документами по учету результатов инвентаризации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88, а именно:
  • актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма N ИНВ-17);
  • справкой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (приложение к форме N ИНВ-17). При этом в справке к акту инвентаризации должны быть указаны документы, подтверждающие наличие и сумму задолженности.

Признаки просроченной дебиторской задолженности

Так, например, если они имеют взаимовыгодные коммерческие отношения в течение нескольких лет, организация, выступающая в качестве кредитора, может согласиться предоставить должнику достаточно длительный срок для выполнения взятых на себя финансовых обязательств. Если же речь идет о первой или второй поставке товара или услуги, а деловой имидж партнера еще не сформирован в глазах поставщика, высока вероятность того, что он будет настаивать на скорейшем погашении имеющейся задолженности.

Кроме того, следует иметь в виду, что для отдельных категорий кредиторов пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает особые правила отнесения дебиторской задолженности к категории сомнительных долгов. В частности, к их числу принадлежат такие категории юридических лиц, как банковские учреждения, страховые организации, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

Какая задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете

Какая задолженность считается просроченной Любая коммерческая сделка сопровождается заключением договора между сторонами, в котором оговариваются условия сделки: сроки исполнения договоренностей и штрафные санкции за неисполнение обязательств. К подобного рода сделкам относятся:

Какая задолженность считается просроченной

Несвоевременный контроль финансовых расходов, в том числе, недостаточный учет просроченных задолженностей, может привести к банкротству. Наблюдение за состоянием долгов ведется на протяжении 5 лет. Это максимальный срок, когда задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете.

Долг заемщика перед кредитором, который не был возвращен в установленный срок, называется просроченной задолженностью. Сроки возврата устанавливаются сторонами в договоре. Какую задолженность считать просроченной, стоит знать до подписания договора, чтобы контролировать сроки выплат и выполнять взятые на себя обязательства.

Учет и списание просроченной задолженности в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность безнадежная ко взысканию списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов (гл.6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.012.2012 № 74). Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Выявляем и списываем просроченную задолженность в налоговом и бухгалтерском учете

Мнения разделились. Большинство посетителей сайта www.rnk.ru (66%) считают, что долг можно списать. Ведь истечение срока исковой давности является достаточным для того основанием (пп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Кроме того, Налоговый кодекс не содержит запрета на включение в расходы просроченной дебиторской задолженности при наличии с контрагентом иных договорных отношений. Но есть и противники этого подхода. Подробнее об аргументах в пользу каждой точки зрения читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Можно ли списать в налоговом учете долг контрагента с истекшим сроком давности, если с ним действуют иные договорные отношения?» // РНК, 2013, N 24.

Когда задолженность считается просроченной в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания

«Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит».

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ):

«К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

— для организации- должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;

— для организации- кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

· расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность – это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

· истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

· наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

? во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

? во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

· невозможности взыскания судебным приставом – исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:

«списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Согласно статье 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).

В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:

«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.

Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме №ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами, составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

— наименование, адрес, ИНН организации – должника;

— основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

— дата образования задолженности;

— первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

— документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

В акте по форме №ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями – дебиторами.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС) относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99), списанная задолженность включается в состав внереализационных расходов.

Внереализационными расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

«Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации» (пункт 14.3 ПБУ 10/99).

Итак, подведем итог. Для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной необходимы следующие документы:

· договор с организацией-дебитором;

· первичные документы, подтверждающие факт задолженности (например, накладные);

· акт по форме №ИНВ-17;

· приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.

Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:

— во-первых, выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), справкой налогового органа о ликвидации организации – должника;

— во-вторых, решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

— в-третьих, актом судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации – должника.

В случае наличия вышеназванных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты как не реальная к взысканию (безнадежная).

Более подробно с вопросами, касающимися списания дебиторской задолженности, Вы можете ознакомиться в книгах авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности», «Судебные споры по дебиторской задолженности. Правовое регулирование. Практика. Документы».

Статья написана по материалам сайтов: vuzlit.ru, uristtop.ru, www.audit-it.ru.

«