+7 (499) 938 42 63  Москва

+7 (812) 467 32 84  Санкт-Петербург

8 (800) 350 10 92  Остальные регионы

Бесплатная юридическая консультация!

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Приобретение акций иностранной компании


Российская компания планирует приобрести небольшой бизнес за рубежом (100% акций иностранного акционерного общества, владельцем которого является юридическое лицо — резидент РФ). Какими подводными камнями может быть осложнена сделка и какие процедуры нужно соблюсти?

В описанной ситуации необходимо соблюдать требования Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон о валютном регулировании).

Акции — это ценные бумаги (ст. 143 ГК РФ). В статье 1 Закона о валютном регулировании ценные бумаги подразделены на внутренние и внешние. Внутренними являются:

Эмиссионной признается любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется следующими признаками одновременно:

Внешними считаются ценные бумаги, в том числе выпущенные в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Законом о валютном регулировании к внутренним ценным бумагам.

Таким образом, приобретаемые акции иностранного акционерного общества являются внешними ценными бумагами независимо от формы (документарные, бездокументарные), категории (типа) и иных характеристик.

Внешние ценные бумаги, как и иностранная валюта, отнесены к категории валютных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании).

В силу подп. 9 п. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях является валютной операцией. Резидентами в том числе признаются:

Таким образом, изложенная в письме сделка будет сделкой по приобретению резидентом у резидента и отчуждению резидентом в пользу резидента валютных ценностей, поэтому она является валютной операцией.

В соответствии со ст. 141 ГК РФ виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются Законом о валютном регулировании. Согласно п. 1 ст. 9 данного закона валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций с внешними ценными бумагами:

В обоих случаях необходим учет прав на акции в депозитарии, созданном в соответствии с законодательством РФ.

Если акции, приобретаемые компанией, не торгуются на российских фондовых площадках (в вопросе указан небольшой бизнес), необходимо, чтобы учет прав на данные акции осуществлялся в депозитарии, созданном в соответствии с законодательством РФ, и расчеты велись в валюте Российской Федерации.

Депозитарной деятельностью признается оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий депозитарную деятельность, именуется депозитарием (ст. 7 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ).

Порядок осуществления депозитарной деятельности в нашей стране определяется Положением о депозитарной деятельности в Российской Федерации, утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 16.10.97 № 36. Согласно п. 2.9 и 2.10 этого документа в установленных законом случаях наряду с ценными бумагами, выпущенными резидентами РФ, объектом депозитарной деятельности могут также являться ценные бумаги, выпущенные нерезидентами в соответствии с законодательством государства, в юрисдикции которого они находятся, если это не противоречит требованиям федеральных законов и иных нормативных правовых актов. Объектом депозитарной деятельности могут быть эмиссионные ценные бумаги любых форм выпуска: бездокументарные, документарные с обязательным централизованным хранением, документарные без обязательного централизованного хранения.

Таким образом, права на приобретаемые акции иностранной компании могут учитываться в российском депозитарии независимо от формы выпуска (документарная, бездокументарная).

Валютой РФ являются:

Может быть рассмотрен вариант по преобразованию этого акционерного общества в юридическое лицо иной организационно-правовой формы, не предполагающей эмиссию акций (например, общество с ограниченной ответственностью, если законодательством иностранного государства предусмотрена такая организационно-правовая форма). Исходя из изложенного доля в уставном капитале иностранного ООО не является внешней ценной бумагой или валютной ценностью, поэтому сделка с такими долями не признается валютной операцией и совершается без указанных ограничений.

Следует проанализировать и вариант с промежуточной куплей-продажей. Так, продавец сначала продает акции резиденту этого иностранного государства (для России он будет нерезидентом), а затем компания купит акции у этого промежуточного продавца. Сделка, осуществленная по данной схеме, не подвергается указанным ограничениям.

На практике подобные сделки совершаются часто, и участвующие в них стороны либо не знают про данные ограничения, либо игнорируют их. Заключить сделку на территории иностранного государства и в соответствии с его законодательством можно без ограничений со стороны законодательства иностранного государства. Эмитент приобретаемых акций, регистратор, государственный регулятор иностранного государства не будут руководствоваться ограничениями российского законодательства. Однако по законодательству нашей страны такая сделка будет ничтожной как не соответствующая требованиям закона (ст. 168 ГК РФ).

Кроме того, надо иметь в виду нормы антимонопольного законодательства. Федеральным законом от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» (далее — Закон о защите конкуренции) предусмотрено, что для совершения ряда операций, субъекты которых соответствуют установленным экономическим критериям, может потребоваться предварительное согласие антимонопольного органа или его уведомление. К числу таких операций относится приобретение лицом в результате одной или нескольких сделок прав, позволяющих определять условия осуществления хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности или выполнять функции его исполнительного органа (п. 8 ч. 1 ст. 28 Закона о защите конкуренции).

обратите внимание

В данном определении речь идет не о непосредственном приобретении акций хозяйствующего субъекта, а о приобретении прав определять условия осуществления хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности.

Рассмотрим с этой точки зрения возможные последствия планируемой сделки.

Если покупатель приобретет акции иностранного юридического лица, позволяющие согласно законодательству государства, в котором оно зарегистрировано, определять решения органов управления этого лица (предоставляющие большинство голосов в этих органах), он вправе устанавливать условия осуществления предпринимательской деятельности данного лица, в том числе политику голосования в органах управления других обществ, акциями или долями которых владеет эта иностранная организация. Если ей принадлежат акции (доли в уставном капитале) российской коммерческой организации (или организаций) в количестве, позволяющем определять решения органов управления этой организации, покупатель одновременно приобретает право и возможность устанавливать условия осуществления предпринимательской деятельности данной российской организации.

В такой ситуации операция может попасть под антимонопольное регулирование. Разумеется, если упомянутые субъекты отвечают установленным экономическим критериям (ст. 28 и 30 Закона о защите конкуренции).

Приобретение акций (долей) у иностранных организаций (Денисова М.О.)

Дата размещения статьи: 06.11.2015

Требования Налогового кодекса

Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ иностранные организации наряду с российскими названы среди плательщиков налога на прибыль. Иностранные налогоплательщики условно делятся на две группы.

К первой группе относятся организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства. В отношении доходов этих представительств иностранные организации самостоятельно определяют налоговую базу и исчисляют налог на прибыль, руководствуясь ст. 307 НК РФ. Поэтому если в качестве стороны сделки купли-продажи акций (долей) выступает представительство иностранной организации, то у российского покупателя не возникает никаких обязательств перед бюджетом РФ, поскольку налог на прибыль в данном случае иностранец уплачивает самостоятельно.

Ко второй группе относятся организации, получающие доходы от источников в РФ. Сюда входят иностранные компании, которые не имеют представительств в РФ либо имеют, но при этом они получают в РФ еще и доходы, не связанные с деятельностью этих представительств. Именно с таких доходов в российский бюджет налоговый агент (он же источник выплаты доходов) уплачивает налог на прибыль. Однако налогообложению подлежат не все доходы иностранной организации, а только те, которые перечислены в ст. 309 НК РФ.

Доходы иностранных лиц, подлежащие налогообложению при участии налогового агента

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ относятся доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ.

Обращаем внимание, что до 01.01.2015 в данной норме речь шла о доходах от реализации акций (долей) именно российских организаций. Однако Федеральным законом от 24.11.2014 N 376-ФЗ это уточнение было исключено из пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Порядок расчета доли имущества в структуре активов

— бухгалтерский баланс по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций;

— расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату.

Документ размещен на официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Как было сказано выше, судьи не поддержали логику фискалов.

В защиту интересов предприятия были выдвинуты следующие аргументы:

— буквальное содержание пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ позволяет прийти к выводу о том, что на 50% из недвижимости в РФ должны состоять активы именно той компании, чьи акции (доли) являются предметом купли-продажи;

— действующее законодательство РФ не содержит указаний на необходимость проведения специальной оценки доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, в активах российской организации, в том числе оценки рыночной стоимости недвижимого имущества и активов;

— тот факт, что компании (чьи акции (доли) явились предметом купли-продажи) принадлежат доли либо акции юридических лиц, владеющих российской недвижимостью, не означает, что ее имущество косвенно состоит из объектов недвижимости в РФ.

Выводы арбитров очень важны в контексте рассматриваемой темы, однако не нужно их переоценивать. В сущности, это мнение судей конкретного округа, выраженное в рамках рассмотрения конкретного налогового спора. Тот факт, что ВС РФ отказал в пересмотре данного дела Судебной коллегией по экономическим спорам, еще не делает вопрос полностью решенным. Ведь в НК РФ по-прежнему остается формулировка о структуре активов, «прямо или косвенно состоящих из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ». Это значит, что судьи другого округа могут «прочитать» содержание пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ иначе и сделать совсем другие выводы о порядке определения структуры активов компаний, акции (доли) которых приобретаются.

Доля российской недвижимости не превышает 50% всех активов организации

Есть еще одна вещь, которую не стоит упускать. В п. 1 ст. 309 НК РФ приведен перечень доходов иностранных лиц, подлежащих налогообложению. Он состоит из десяти подпунктов, пятый, как мы уже выяснили, относит к доходам поступления от реализации акций (долей) тех организаций, активы которых на 50% состоят из недвижимости в РФ. Рассуждая от обратного, можно заключить, что покупка акций (долей) организаций, не владеющих российской недвижимостью (владеющих такой недвижимостью, но без превышения ее доли в структуре активов 50%), автоматически освобождает:

— иностранного продавца от уплаты налога на прибыль в бюджет РФ;

— российского покупателя от исполнения обязанностей налогового агента.

Косвенно правомерность данной позиции подтверждает содержание п. 2 ст. 309 НК РФ, согласно которому доходы, полученные иностранной организацией от продажи имущественных прав и иного имущества (кроме указанного в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ), не подлежат обложению налогом у источника выплаты.

Данное утверждение было бы неоспоримым, если бы в списке облагаемых доходов не числился еще один подпункт — пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ. Он относит к облагаемым доходам «иные аналогичные доходы». Согласитесь, такая формулировка фактически делает перечень доходов иностранных лиц, подлежащих обложению налогом на прибыль, открытым и позволяет налоговым органам на свое усмотрение определять аналогичность доходов. Например, доходы от реализации акций (долей) организаций, и имеющих недвижимость (с долей свыше 50% всех активов), и не имеющих таковой, вполне могут расцениваться как идентичные. Разъяснения Минфина на этот счет не вносят особой ясности.

Для квалификации доходов в качестве «иных аналогичных доходов» в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ необходимо обладать информацией о конкретной сделке, а также в целях налогообложения следует учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения РФ со страной, резидентом которой является иностранная организация, получающая доход

Таким образом, пока нельзя быть абсолютно уверенными в том, что приобретение акций (долей) организаций, не имеющих в структуре активов российской недвижимости, освобождает их приобретателя от обязанностей налогового агента.

Удержание и уплата налога налоговым агентом

По общему правилу налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ и названных в п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Если говорить конкретно о доходах от продажи акций (долей), то в соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ они могут быть уменьшены налоговым агентом на сумму расходов в порядке, установленном ст. ст. 268 и 280 НК РФ (если на момент выплаты иностранная организация представила документально подтвержденные данные о таких расходах). Налог исчисляется по ставке 20% и перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).

В порядке исключения. Российская сторона не удерживает и не уплачивает налог на прибыль за иностранного партнера только в том случае, если согласно международному договору (соглашению) выплаченный иностранцу доход подлежит налогообложению в стране его резидентства, которое подтверждено в соответствии с требованиями п. 1 ст. 312 НК РФ. Данный вывод следует из ст. 7 НК РФ, которая устанавливает приоритет международного договора РФ над правилами российского налогового законодательства.

В чем истинный смысл этой нормы, появившейся в НК РФ с 01.01.2015 благодаря принятию Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ, финансисты не разъясняют.

Со своей стороны отметим, что наличие в ст. 309 НК РФ п. 1.1 порождает противоречия и неясности налогового законодательства в вопросе удержания налога на прибыль при выплате иностранным лицам конкретных доходов (стоимости соответствующих акций и долей). Подобные противоречия должны разрешаться в пользу налогоплательщиков и налоговых агентов (п. 7 ст. 3 и п. 2 ст. 24 НК РФ), что, в свою очередь, дает основания российским покупателям акций (долей) не исполнять обязанности налогового агента, а именно не исчислять и не удерживать налог с выплат в пользу иностранного продавца.

При приобретении акций (долей) у иностранных организаций российскому покупателю необходимо знать следующее. Если активы приобретаемой компании на 50% состоят из недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, то российский покупатель приобретает статус налогового агента и при выплате доходов иностранному лицу обязан удержать и уплатить в российский бюджет налог на прибыль. Во всяком случае, на это указывают отдельные нормы НК РФ и письма Минфина. Однако в Налоговом кодексе есть и другие положения, позволяющие усомниться в том, что российский покупатель акций (долей) должен уплачивать налог за иностранца. Бесспорно, приверженность данной позиции может вызвать нарекания со стороны налоговых органов, спор с которыми может разрешить только суд.

Зарубежные компании: владеть или не владеть

Процедуры приобретения акций и долей зарубежных предприятий российскими резидентами в настоящее время в значительной степени упрощены. Однако на фоне явной либерализации валютного законодательства РФ существуют четыре обстоятельства, которые отечественные предприниматели традиционно недооценивают, и, которые могут явиться источником их «головной боли».

Первое. Непродуманная деятельность «своей» иностранной компании (порой из своего же офиса в РФ) может привести к печальным последствиям, а именно к определению необоснованной налоговой выгоды, которая судебно-арбитражной практикой1 определяется как:

«…уменьшение размера налоговой обязанности вследствие … уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета».

Так, использование иностранной компании в целях исключительно налоговой оптимизации (например, выдача займа аффилированной российской компании, или получение от нее роялти) может быть признано, как лишенное деловой экономически обоснованной цели, поскольку «налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)»2.

Судебно-арбитражная практика уже сейчас говорит о большом наборе признаков, по которым налоговая выгода может быть признана необоснованной. Так среди некоторых признаков следует отметить3:

«- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

  • взаимозависимость участников сделок;
  • неритмичный характер хозяйственных операций;
  • разовый характер операции;
  • осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;
  • осуществление расчетов с использованием одного банка;
  • осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
  • использование посредников при осуществлении хозяйственных операций».
Как правило, эти признаки весьма хорошо подходят под операции российских резидентов и их иностранных «дочек».

  • контроль за трансфертным ценообразованием;
  • регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний;
  • проблемы определения налогового резидентства юридических лиц;
  • интеграция в международные организации и соглашения и информационный обмен.
Законодатель планирует дополнить НК РФ общими положениями о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам. С этой целью планируется детализировать:

  • понятие взаимозависимых лиц, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации;
  • методы, используемые при определении соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночным ценам;
  • перечень контролируемых сделок, а также порядок обоснования цен и декларирования в налоговые органы о совершенных контролируемых сделках;
При этом полномочия налоговых органов по проведению налогового контроля за полнотой исчисления и уплаты налогов могут распространяться:

  • на внешнеторговые сделки: нефть и нефтепродукты, черные металлы, цветные металлы, драгоценные металлы, драгоценные камни;
  • на сделки с резидентами юрисдикций с пониженным налогообложением и иностранных государств (территорий, находящихся под юрисдикции иностранных государств), которыми не представляется информация о налогоплательщиках, зарегистрированных в этих государствах, и об уплате налогов и сборов.
При этом подчеркивается, что новые нормы налогового законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием, направлены на противодействие использованию трансфертных цен в сделках между организациями из юрисдикций с различными налоговыми режимами в целях уклонения от налогообложения.

Третье. Противовесом либерализации законодательства в области приобретения акций иностранных компаний явится появление в скором времени нового законодательства, связанного с понятием «контролируемая иностранная корпорация» (КИК)5. КИК – это юридическое лицо, которое зарегистрировано в одной юрисдикции, однако принадлежит или управляется, преимущественно налоговыми резидентами других юрисдикций. В различных странах мира законы о КИК были введены для противодействия уклонению от уплаты налогов путем использования компаний, зарегистрированных в юрисдикциях с низкими налоговыми ставками.

В последнее время во многих странах принято законодательство, трактующее уклонение от налогов как уголовное преступление, и в связи с усилением процесса обмена информацией между налоговыми органами, для граждан этих стран достаточно рискованно скрывать наличие КИК6.

Во многих странах мира законодательство, посвященное КИК, настолько проработано, что делает практически бессмысленным владение компаниями расположенных в «налоговых гаванях». Однако законодательство ряда стран сфокусировано на вопросах владения офшорными компаниями физическими лицами, но оставляет вне поля зрения корпорации, владеющие офшорами (особенно в случае крупных транснациональных корпораций).

Пока же можно только предполагать, модель какой страны будет принята за основу при разработке отечественного законодательства по КИК.

Четвертое. Высока вероятность того, что уже в ближайшее время в российском налоговом законодательстве появятся статьи, уточняющие принципы налогового резиденства не только граждан, но и хозяйствующих субъектов РФ. Минфином РФ разрабатываются такие принципы налогового резидентства, которые позволят установить настоящее место нахождения органа управления иностранной организации, что может повлиять на признание иностранной компании налоговым резидентом РФ.

Так, возможность распоряжения счетом «своей» иностранной компании с территории РФ, наличие генеральной доверенности с правом подписывать договоры от ее лица, а также уже подписанные договоры могут полностью изменить сложившееся мнение при определении реального налогового резидентства этой иностранной компании. Например, в случае, если физическое лицо-резидент, владеющее иностранной компанией, заключает договоры от лица иностранной компании с российскими компаниями, то в ближайшем будущем это может дать возможность признать налоговое резидентсво иностранной компании, как российской,… со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями. А, если это же физическое лицо окажется еще и учредителем российской компании, то в таком случае обе компании могут быть признаны аффилироваными и взаимозависимыми лицами. Это даст возможность налоговым отечественным органам проверять правильность применения цен по сделкам. Кроме того, если цены товаров, работ или услуг по сделке отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, исходя из применения рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

Можно с уверенностью констатировать, что современное отечественное законодательство «модернизируется» заимствованиями из налогового законодательства зарубежных стран ОЭСР и ФАТФ. Поэтому принципы отечественного налогового законодательства будут с каждым годом все ближе стремиться к западным. Так весьма актуальными станут вопросы налогообложения:

  • взаимозависимых лиц из разных юрисдикций,
  • результатов контролируемых сделок между ними, контролируемых иностранных компаний, а также
  • определения налогового резиденства юридических лиц.
Данные нововведения кардинально перестроят принципы работы российских резидентов со «своими» иностранными компаниями в ближайшие месяцы, что приведет к пересмотру принципов владения и управления офшорными и оншорными компаниями резидентами РФ.

Не стоит забывать, что гражданское и налоговое законодательство офшоных и оншорных юрисдикций также развивается, что заставляет принимать новые правила «игры». Например, до сих пор в отечественной бизнес среде бытует мнение, что у офшорных компаний не возникает никаких налоговых последствий, а вести бухгалтерский учет данных компаний нет необходимости. Но так ли это? Об этом мы расскажем в следующей статье.

1Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

2 П.3. Постановления

3 П.6. Постановления

4 Несмотря на то, что данный документ не является нормативным правовым актом, он является основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями!

5 По аналогии с термином Controlled Foreign Corporations (CFC)

6 Тем не менее, существуют лазейки: при наличии достаточного количества акционеров компании она может быть признана самостоятельной, а не КИК, но необходимое для такой трактовки число акционеров меняется очень сильно в зависимости от юрисдикции. Некоторые страны полагают, что у офшорной компании должно быть около десяти собственников для того, чтобы она считалась независимой; другие страны полагают, что для такой трактовки необходимо наличие сотни акционеров. В некоторых государствах, например в Австралии, есть списки стран, компании из которых не будут рассматриваться как КИК, в основном, потому что налоги, действующие в этих странах, равны или выше, чем в стране налогового резидентства акционеров.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Покупка иностранных акций — учет

Покупка иностранных акций — учет

Опишите причину своей жалобы

Российская организация хочет приобрести акции иностранной компании. интересует бух учет и налоговый учет.

Потом, когда будут дивиденды. как платиться налог? только в россии? не будет ли двойного налогообложения?

рассматриваются несколько вариантов сша , кипр , каймановы острова

и вопрос по отчетности. какая отчетность потребуется? нужно ли в банк предоставлять документы по покупке акций и потом за дивиденды

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение акций (долей) других организаций

Организация может получить акции (доли) другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. 2, 4 ст. 454 ГК РФ).

Внимание: о приобретении акций (долей) нужно уведомить налоговую инспекцию. За нарушение данного порядка предусмотрена ответственность.

Документальное оформление

Факт получения акций (долей) в результате совершения сделки купли-продажи финансовых вложений подтвердите первичным документом. Составьте его в произвольной форме (п. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей), содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, для подтверждения приобретения акций могут понадобиться выписки из счета депо или реестра ценных бумаг. Это связано с особым порядком перехода права собственности на данный вид активов.

Бухучет

Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
– приобретены доли (акции).

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

  • поштучно (т. е. каждую акцию или долю);
  • однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 5–7 ПБУ 19/02 и пунктами 7–8 ПБУ 1/2008.

Полученные финансовые вложения учтите по первоначальной стоимости. В нее включите:

  • стоимость приобретения акций (долей);
  • стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);
  • вознаграждения посредников, через которых приобретены акции (доли);
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением акций (долей) (исключением в бухучете является случай, когда их размер несущественно отклоняется от стоимости приобретения акций (долей));
  • суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций (долей).

Такой порядок установлен пунктами 8–9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В дальнейшем стоимость приобретенной доли в уставном капитале организации не изменяется. Исключением является случай, когда увеличение уставного капитала происходит за счет внесения дополнительных вкладов учредителями. Уменьшение или увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных средств учредителя не влияет на стоимость финансовых вложений. Это связано с тем, что при изменении уставного капитала учрежденной организации учредитель не несет никаких затрат, и, следовательно, стоимость финансовых вложений, отраженная на счете 58-1 «Паи и акции», не подлежит изменению. Такой порядок установлен пунктами 8 и 18 ПБУ 19/02.*

Затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также можно учесть в бухучете не в их первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов организации. Организация вправе поступить так, если размер затрат на приобретение ценных бумаг (кроме их стоимости) несущественно отклоняется от суммы их приобретения. Расходы, размер которых признан несущественным, можно признать прочими в том отчетном периоде, в котором ценная бумага была принята к учету, то есть оприходована на счете 58-1 «Паи и акции». Этот порядок установлен пунктом 11ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов.

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Налог на прибыль

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению акций (долей) не влияет на налогообложение до момента их выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)). Так как стоимость приобретенных ценных бумаг (имущественных прав) не отражается в расходах до момента их выбытия. Такой порядок следует из статьи 280 и подпункта 7 пункта 7 статьи 272 – для акций (как ценных бумаг) и из статьи 268 Налогового кодекса РФ – для долей (как имущественных прав).

Однако стоимость, по которой была приобретена акция (доля), нужно зафиксировать в налоговом учете (например, в регистрах налогового учета). Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Стоимость приобретения акций (долей), купленных у российских организаций, определяют по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. При этом учитывают как стоимость самих акций (долей), так и дополнительные расходы, связанные с покупкой. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Если акции (доли) покупаются у граждан, то стоимость приобретения определяется как наименьшая из двух величин:

  • либо как сумма документально подтвержденных расходов гражданина на их приобретение;
  • либо как рыночная стоимость акций (долей), подтвержденная независимым оценщиком.

Стоимость акции (доли) понадобится в том числе и для последующего определения результата от их реализации (иного выбытия). При этом цена сделки с акциями подлежит контролю на соответствие рыночной цене. Правила такого сравнения различны для акций, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Такой порядок установлен пунктами 5–6 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с приобретением акции (доли), включите в стоимость приобретения. Учтите их в момент реализации (иного выбытия) акции (доли). Такой порядок следует из подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, подпункта 7 пункта 7 статьи 272 и пункта 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

Если в бухучете организация решит списать несущественные затраты, связанные с приобретением, в прочие расходы, возникнет вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Он будет погашен в момент выбытия приобретенных финансовых вложений. Это следует из пунктов 11 и 14 ПБУ 18/02 и статей 268 и 280 Налогового кодекса РФ.

Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (например, услуги реестродержателя, депозитария и прочие аналогичные затраты), учитывайте в составе внереализационных расходов. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Так же следует обратить Ваше внимание на то, что если общество приобретает долю в организации у иностранной компании, то у российского общества отсутствует обязанность по выполнению функций налогового агента по налогу на прибыль. Основание – пункт 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Среди указанных операций выплата дохода по реализованной доли иностранной организации не значится.

НДС

Операции по реализации акций (долей) не облагаются НДС независимо от того, кто является продавцом: организация или гражданин (подп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 143 НК РФ). Поэтому при приобретении акций (долей) права на вычет этого налога у организации не возникает. Так как отсутствует сама сумма входного налога, предъявленного продавцом (п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ).

Входной НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций или долей (например, консультационных, посреднических услуг), к вычету не принимайте. Это связано с тем, что операции, для которых они произведены, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149, п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму налога включите в стоимость приобретенных работ, услуг. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Статья написана по материалам сайтов: xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai, www.klerk.ru, uchet-expert.ru.

«