+7 (499) 288 16 73  Москва

+7 (812) 385 57 31  Санкт-Петербург

8 (800) 550 47 39  Остальные регионы

Бесплатная юридическая консультация!

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Корректировка оценочного резерва по ожидаемым кредитным убыткам


Ожидаемые кредитные убытки(ОКУ)

Вопрос про ожидаемые кредитные убытки

На конец каждого отчетного периода у нас средства размещены в депозит. Все депозиты короткие, размещаем на 2-3 недели.
Банк имеет рейтинг не ниже установленного Советом директоров Банка России.
Текущий расчетный счет тоже открыт в данном банке. Задержек по платежам и при возврате депозита не было.
Надо ли начислять резерв на депозит?
Надо ли начислять резерв на остаток на расчетном счете?
Можно ли избежать начисления резерва?

Эльмира

1. Сначала необходимо проверить группу финансового актива, для того чтобы понять, входит ли в сферу применения МСФО 9 в части начисления ожидаемых кредитных убытков.

Согласно МСФО 9 п.5.5.1

Организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому в соответствии с пунктами 4.1.2 и 4.1.2A, дебиторской задолженности по аренде, активу по договору или обязательству по предоставлению займа и договору финансовой гарантии, к которым применяются требования, касающиеся обесценения, в соответствии с пунктами 2.1(g), 4.2.1(c) или 4.2.1(d).

Депозит скорее всего будет классифицирован в группу п. 4.1.2, т.е. по амортизированной стоимости.

2. Согласно п. 5.5.5 С учетом исключений, предусмотренных пунктами 5.5.13 — 5.5.16, если по состоянию на отчетную дату отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому инструменту с момента первоначального признания, организация должна оценивать оценочный резерв под убытки по данному финансовому инструменту в сумме, равной 12-месячным ожидаемым кредитным убыткам»

Т.е. начисление производится на конец отчётного периода.

3. Нужно ли делать начисление по надежным активам?
Согласно пп. 5.5.17-5.5.20

«Оценка ожидаемых кредитных убытков


5.5.17 Организация должна оценивать ожидаемые кредитные убытки по финансовому инструменту способом, который отражает:
(a) непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму, определенную путем оценки диапазона возможных результатов;
(b) временную стоимость денег; и
(c) обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях, доступную на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий.
5.5.18 При оценке ожидаемых кредитных убытков организация не должна обязательно идентифицировать все возможные сценарии. Однако она должна принять во внимание риск или вероятность возникновения кредитного убытка путем отражения возможности возникновения кредитного убытка и возможности невозникновения кредитного убытка, даже если возможность возникновения кредитного убытка очень мала.
5.5.19 Максимальный период, рассматриваемый при оценке ожидаемых кредитных убытков, — это максимальный период по договору (с учетом опционов на продление), на протяжении которого организация подвержена кредитному риску, а не больший период, даже если он соответствует деловой практике.
5.5.20 Однако некоторые финансовые инструменты включают как заем, так и неиспользованный компонент обязательства по предоставлению займов, и предусмотренная договором возможность организации требовать погашения займа и аннулировать неиспользованный компонент обязательства по предоставлению займов не ограничивает подверженность организации риску кредитных убытков договорным сроком для подачи уведомления. По таким и только таким финансовым инструментам организация должна оценивать ожидаемые кредитные убытки за весь период, в течение которого организация подвержена кредитному риску, и ожидаемые кредитные убытки не будут уменьшаться в результате деятельности организации по управлению кредитными рисками, даже если такой период превосходит максимальный период по договору.»

Таким образом, вероятность дефолта будет очень низкая по надёжным активам. Вопрос заключается только в нахождении (подсчёте) этой вероятности или источнике этой информации.

Денежные средства

Нужно ли начислять резерв по денежным средствам?

Кириллова Эльмира

Вопрос скорее относится к договору банковского вклада, т.е. денежным средствам на расчетных счетах.

Договор банковского вклада является финансовым активом.

В соответствии с пунктами 2.29-2.53 Положения № 493-П «Некредитная финансовая организация формирует резерв под обесценение денежных средств, выданных (размещенных) по договору займа или по договору банковского вклада, оцениваемых по амортизированной стоимости и по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Не реже чем на каждую отчетную дату некредитная финансовая организация оценивает величину резерва под обесценение и при необходимости корректирует его».

Таким образом, вопрос сводится к классификации договора банковского вклада:
является ли он активом, оцениваемым по АС или СС через ПСД.

Для этого необходимо провести тест на критерии SPPI и бизнес модель.

Т.е. необходимо ответить на вопрос: являются ли потоки по договору платежами в счет погашения основой суммы + проценты (временная стоимость денег, кредитный риск).

Соответственно, необходимо проанализировать договор банковского вклада. Таким образом, если он больше соответствует депозитному договору, то такой договор банковского вклада (расчетный счет) будет скорее оцениваться по АС (еще необходимо проанализировать бизнес модель). Иначе, он не соответствует критериям SPPI. Следовательно, если тест не пройдет, такой актив оценивается по СС через ОПиУ.

По вопросам применения Положения № 605-П и МСФО (IFRS) 9 при отражении в бухгалтерском учете процентов по обесцененным кредитам.

Описание ситуации.
В соответствии с МСФО (IFRS) 9 проценты по обесцененным кредитам начисляются на разницу между стоимостью кредита и оценочным резервом, т.е. если оценочный резерв составляет 100%, то начисление процентов по МСФО (IFRS) 9 равно 0. При этом по российским стандартам бухгалтерского учета производится начисление процентов исходя из ставки заключенного кредитного договора.

Вопрос.
Требуется ли производить корректировку начисленных процентов по российским стандартам бухгалтерского учета для выполнения требований МСФО (IFRS) 9?
Если да, то какую необходимо использовать корреспонденцию счетов? и какие необходимо использовать символа при корреспонденции со счетами доходов/расходов?

Стоимость признанного кредитно-обесцененным кредита, сформировавшаяся в балансе в результате начисления процентов по кредиту исходя из условий кредитного договора, подлежит приведению в соответствие (скорректирована) с его амортизированной стоимостью бухгалтерской записью:

Обоснование мнения консультантов.

При применении Положения № 605-П кредитные организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту — МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Закона № 402-ФЗ (пункт 5.1 Положения № 605-П).

В соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9 организация должна признать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, оцениваемому в соответствии с пунктами 4.1.2 [1] и 4.1.2А, дебиторской задолженности по аренде, активу по договору или обязательству по предоставлению займа и договору финансовой гарантии, к которым применяются требования, касающиеся обесценения, в соответствии с пунктами 2.1(g), 4.2.1(с) или 4.2.1(d). Согласно пункту B5.5.28 МСФО (IFRS) 9 ожидаемые кредитные убытки [2] являются взвешенной с учетом вероятности оценкой кредитных убытков (т.е. приведенной стоимостью всех ожидаемых недополучений денежных средств) за весь ожидаемый срок действия финансового инструмента. Недополучение денежных средств — это разница между денежными потоками, причитающимися организации в соответствии с договором, и денежными потоками, которые организация ожидает получить. Поскольку ожидаемые кредитные убытки учитывают сумму и сроки выплат, кредитный убыток возникает даже в том случае, если организация ожидает получить всю сумму в полном объеме, но позже, чем предусмотрено договором. В случае финансовых активов кредитный убыток представляет собой приведенную стоимость разницы между (пункт B5.5.29 МСФО (IFRS) 9):

(a) предусмотренными договором денежными потоками, которые причитаются организации по договору; и

(b) денежными потоками, которые организация ожидает получить.

В случае кредитно-обесцененного финансового актива по состоянию на отчетную дату, который при этом не является приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активом, организация должна оценить ожидаемые кредитные убытки как разницу между валовой балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной ЭПС по финансовому активу. Любая корректировка признается в составе прибыли или убытка как прибыль или убыток от обесценения (пункт В5.5.33 МСФО (IFRS) 9).

Оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки отражается в бухгалтерском учете по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств в соответствии с пунктом 5.5.1 МСФО (IFRS) 9. Кредитное обесценение и ожидаемые кредитные убытки определяются в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9, кредитный риск определяется в соответствии с пунктом 5.5.9 [3] МСФО (IFRS) 9. Об этом сказано в пункте 1.14 Положения № 605-П.

По финансовым активам, не являющимся кредитно-обесцененными, оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за 12 месяцев на дату первоначального признания, а также не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, если отсутствует значительное увеличение кредитного риска по финансовому активу с даты первоначального признания (подпункт 1.14.3 пункта 1.14 Положения № 605-П).

По кредитно-обесцененным финансовым активам, которые не являются кредитно-обесцененными при первоначальном признании, не реже чем в сроки, установленные подпунктом 1.14.1 настоящего пункта, а также на дату прекращения признания оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки рассчитывается кредитной организацией как разница между амортизированной стоимостью финансового актива до корректировки и величиной оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков, определенных с использованием ЭПС по финансовому активу, в соответствии с пунктом В.5.5.33 МСФО (IFRS) 9 (подпункт 1.14.5 пункта 1.14 Положения № 605-П).

После первоначального признания финансовые активы, за исключением случаев, установленных пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9, отражаются в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, которая определяется в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9, по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которая определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 9, исходя из используемой кредитной организацией для управления финансовыми активами бизнес-модели и связанных с предусмотренными договором денежными потоками характеристик финансового актива, финансовые активы (пункт 1.2 Положения № 605-П).

Приложение А МСФО (IFRS) 9 определяет амортизированную стоимость финансового актива как сумму, в которой оценивается финансовый актив при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки, — разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, скорректированная с учетом оценочного резерва под убытки.

В соответствии с пунктом 1.9 Положения № 605-П балансовая стоимость финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, формируется на счетах по учету: предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования; начисленных расходов по финансовому активу; начисленных прочих доходов по финансовому активу; начисленных процентов по предоставленным (размещенным) денежным средствам; затрат по сделке; корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств или вложений в приобретенные права требования; резервов на возможные потери; корректировок резервов на возможные потери.

К процентным доходам по финансовому активу относятся доходы в виде процента, предусмотренного условиями финансового актива, и (или) доходы, возникшие в виде разницы между ценой приобретения и реализации (погашения) права требования. Процентные доходы по финансовому активу отражаются на балансовом счете по учету доходов в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты. В последний рабочий день месяца на балансовом счете по учету доходов отражаются все процентные доходы по финансовому активу за истекший месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием, либо за период с даты первоначального признания финансового актива или с даты начала очередного процентного периода (пункты 1.6, 1.7 Положения № 605-П). Начисление процентных доходов по финансовому активу по ставке, определенной договором, отражается бухгалтерской записью (пункт 2.6 Положения № 605-П):

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 5.4.1 МСФО (IFRS) 9 процентная выручка должна рассчитываться с использованием метода эффективной процентной ставки [4] (далее по тексту — ЭПС), что означает применение ЭПС к валовой балансовой стоимости [5] финансового актива, за исключением:

(a) приобретенных или созданных кредитно-обесцененных финансовых активов. В случае таких финансовых активов организация должна применять ЭПС, скорректированную с учетом кредитного риска, к амортизированной стоимости финансового актива с момента первоначального признания;

(b) финансовых активов, которые не являются приобретенными или созданными кредитно-обесцененными финансовыми активами, но которые впоследствии стали кредитно-обесцененными финансовыми активами. В случае таких финансовых активов организация должна применять ЭПС к амортизированной стоимости финансового актива в последующих отчетных периодах.

Проценты по кредитно-обесцененным активам, как это следует из приведенных норм МСФО ( IFRS ) 9, начисляются по ЭПС от амортизированной стоимости, то есть разницы между валовой стоимостью кредита и суммой оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. Поскольку в приведенной в тексте вопроса ситуации оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по финансовому активу, отнесенному к 3-й стадии обесценения, составляет 100 %, амортизированная стоимость такого финансового актива и, как следствие – проценты, равны 0.

Согласно пункту 2.10 Положения № 605-П после первоначального признания финансового актива, отражаемого в бухгалтерском учете по амортизированной стоимости, корректировка стоимости финансового актива до амортизированной стоимости, определенной в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Положения, осуществляется с периодичностью, установленной пунктом 1.3 настоящего Положения.

Таким образом, стоимость признанного кредитно-обесцененным кредита, сформировавшаяся в балансе в результате начисления процентов по кредиту исходя из условий кредитного договора должна быть приведена в соответствие (скорректирована) с его амортизированной стоимость, которая как указано выше, равна 0.

Сумма корректировки, уменьшающей стоимость финансового актива, отражается бухгалтерской записью (подпункт 2.10.2 пункта 2.10 Положения № 605-П):

Одновременно в соответствии с пунктом 2.13.2 пункта 2.13 Положения № 605-П отражается корректировка (уменьшение) суммы резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов по кредиту, оцениваемому по амортизированной стоимости:

дебет счета 47465/47466 [6] «Корректировка резервов на возможные потери»

Документы и литература.

1. Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

3. Положение № 605-П – Положение Банка России от 02.10.2017г. № 605-П «Положение о порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств»;

4. МСФО (IFRS) 9 – Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 27.06.2016г. № 98н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.07.2016г. № 111н.

[1] Пункт 4.1.2 МСФО (IFRS) 9 устанавливает, что финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

(a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков, и

(b) договорные условия финансового актива обусловливают получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

[2] Кредитный убыток — разница между всеми предусмотренными договором денежными потоками, причитающимися организации в соответствии с договором, и всеми денежными потоками, которые организация ожидает получить (т.е. все суммы недополучения денежных средств), дисконтированная по первоначальной эффективной процентной ставке (или, применительно к приобретенным или созданным кредитно-обесцененным финансовым активам, по эффективной процентной ставке, скорректированной с учетом кредитного риска). Организация должна оценить предполагаемую величину денежных потоков с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, опциона на досрочное погашение, опциона на продление, колл-опциона и аналогичных опционов) на протяжении всего ожидаемого срока действия данного финансового инструмента. Рассматриваемые денежные потоки должны включать денежные потоки от продажи удерживаемого обеспечения или от других механизмов повышения кредитного качества, которые являются неотъемлемой частью договорных условий. Предполагается, что ожидаемый срок действия финансового инструмента может быть надежно оценен. Однако в тех редких случаях, когда надежная оценка ожидаемого срока действия финансового инструмента не представляется возможной, организация должна ориентироваться на оставшийся договорной срок действия финансового инструмента (Приложение А МСФО (IFRS) 9).

[3] Организация должна оценивать, значительно ли увеличился кредитный риск по финансовому инструменту по состоянию на каждую отчетную дату с момента его первоначального признания. При проведении оценки организация должна ориентироваться на изменение риска наступления дефолта на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента, а не на изменения суммы ожидаемых кредитных убытков. Чтобы сделать такую оценку, организация должна сравнить риск наступления дефолта по финансовому инструменту по состоянию на отчетную дату с риском наступления дефолта по финансовому инструменту на дату первоначального признания и проанализировать обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, которая указывает на значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания соответствующего инструмента (пункт 5.5.9 МСФО (IFRS) 9).

[4] Приложение А и пункты В.5.4.1 – В.5.4.7 МСФО (IFRS) 9.

[5] Валовая балансовая стоимость финансового актива — амортизированная стоимость финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под убытки (Приложение А МСФО (IFRS) 9).

[6] В соответствии с приложением 1 к Положению № 579-П балансовые счета 47465/47465 «Корректировка резервов на возможные потери» являются парными. В аналитическом учете на счетах по учету корректировок резервов на возможные потери формируется только один остаток на пассивном либо активном счете (подпункт 2.13.2 пункта 2.13 Положения № 605-П).

Банковское обозрение

Вопрос, как именно оценивать ожидаемые кредитные потери и соответственно величину оценочного резерва, по-прежнему актуален и достаточно сложен, так как ожидаемые кредитные потери помимо усредненных вероятностных оценок возможных потерь должны учитывать будущие экономические условия и временную стоимость вложенных средств.

Предлагаемая в данной статье методология позволяет определять ожидаемые кредитные потери портфелей активов в соответствии с требованиями IFRS 9 на основе величины резервов, сформированных с помощью методик оценки кредитного риска и профессиональных суждений, используемых банками в рамках действующих регуляторных требований Банка России.

Несмотря на все отсрочки, неумолимо приближается дата начала обязательного применения 9-го стандарта МСФО (IFRS 9) — 1 января 2019 года. В связи с этим кредитные организации вынуждены в ускоренном порядке решать, каким образом можно совместить аналитические расчеты по оценке кредитного риска с учетными процедурами, какой методологией воспользоваться и какие средства автоматизации применить. Необходимость определения двух видов резервов под кредитные потери — сформированного на основе Положения Банка России 590-П и включаемого в расчет достаточности капитала и оценочного резерва под ожидаемые кредитные потери в соответствии с IFRS 9 — добавляет банкам трудозатрат. Влияние оценочного резерва на капитал, с точки зрения некоторых экспертов, тоже может быть довольно существенным и в некоторых случаях потребует докапитализации многих кредитных организаций 1 , несмотря на то что какое-то время Банк России будет применять процедуру «нейтрализации» такого влияния 2 .

Кредитные потери: факты и ожидания

Согласно IFRS 9, величина оценочного резерва в зависимости от выявленной стадии обесценения финансовых инструментов должна быть равна ожидаемым в будущем кредитным потерям за следующие 12 месяцев или за весь срок их обращения. По сравнению с существующими правилами начисления резервов для обесцененных инструментов происходят удлинение сроков прогноза и изменение самих основ такого прогнозирования. Ожидаемые кредитные потери, согласно IFRS 9, представляют собой средневзвешенные по вероятности их возникновения кредитные потери 3 . Их оценка должна также отражать временную стоимость денег и прогнозную информацию о будущих экономических условиях, которая должна быть обоснована, несмотря на то что не всегда доступна, а если и доступна, то ее использование в расчетах требует от банка создания соответствующей методологии. Сами кредитные потери IFRS 9 определяет как разницу между будущими денежными потоками, причитающимися кредитору в соответствии с договорными обязательствами, и денежными потоками, которые прогнозирует получить кредитор при возникновении события неисполнения обязательств, дисконтированную на первоначальную эффективную процентную ставку (ЭПС). Другими словами, кредитные потери по IFRS 9 представляют собой чистую приведенную стоимость (NPV) будущего денежного потока недополученных денежных средств по финансовому инструменту в зависимости от одного из предполагаемых событий, определенных как дефолт.

Краеугольным камнем имплементации модели обесценения, предложенной в IFRS 9, помимо классификации финансовых активов и определения стадии их обесценения является расчет величины ожидаемых потерь. Крупные банки, применяющие или планировавшие применять для внутренних целей (например, ВПОДК) IRB-подход для оценки параметров кредитного риска (PD, LGD и EAD), имеют возможность модифицировать работающие модели оценок, добавив в них учет стоимости денег и влияние будущих экономических условий. В этом случае ожидаемые кредитные потери (ECL) могут быть приближенно рассчитаны так же, как и ожидаемые убытки, согласно требованиям Базельского комитета, определяемые как ECL = EAD ? PD ? LGD, но с учетом специфики стандарта, который помимо прочего может потребовать пересчета PD и LGD на срок жизни инструмента. Остальные банки, использующие для оценки кредитного риска порядок, описанный в Положении 590-П, скорее всего, столкнутся с недостатком данных и необходимостью создания методологии расчета ECL с нуля. Концепция оценки кредитного риска, описанная в Положении 590-п, не предполагает непосредственного расчета параметров кредитного риска. Размер формируемого резерва определяется на основании профессионального суждения в соответствии с критериями, заданными регулятором по отдельным ссудам или на основании методики оценки кредитного риска по портфелям однородных ссуд, при этом ссуда (портфель однородных ссуд) относится к одной из пяти категорий качества. Для каждой категории Банком России определены диапазоны обесценения в процентах от балансовой стоимости финансового инструмента. Дополнительно величина формируемого резерва корректируется с учетом наличия обеспечения и его качества. Для IFRS 9 такие ориентиры отсутствуют, хотя можно использовать (с некоторыми оговорками об опровержимости допущений стандарта о значительном увеличении кредитного риска) то определение дефолта, которое уже применяется для управления кредитным риском. Таким образом, существующие методики и профессиональные суждения оценки могут быть полезны и для оценки величины ожидаемых кредитных потерь при условии, что такая оценка предусматривает:

• непредвзятую и взвешенную с учетом вероятности сумму, определенную путем оценки диапазона возможных результатов;

• временн?ю стоимость денег;

• обоснованную и подтверждаемую информацию о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозируемых будущих экономических условиях, доступную на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий 4 .

Формулировка «без чрезмерных затрат или усилий», примененная в стандарте, для большинства банков в любом случае будет выглядеть оксюмороном на фоне необходимости изменения самой системы учета. Однако во внутренних документах кредитной организации мы рекомендовали бы указать критерии «чрезмерности» и «достаточности» таких усилий и контроля качества полученных в результате данных. Это поможет обосновать оценку как при ее проведении, так и при последующих проверках и аудите.

Портфельный подход — условия применения

Для использования параметров кредитного риска, косвенно заложенных в используемых банками методиках и профессиональных суждениях, предлагается проанализировать величины резервов, сформированных банками в прошлом. Удобнее всего, даже с учетом спорности экстраполяции на индивидуальные финансовые инструменты, делать это с помощью портфельного подхода. Согласно IFRS 9, банки для облегчения оценки ожидаемых потерь могут группировать ссуды на основе общих характеристик кредитного риска. Например, параметры общих характеристик кредитного риска помимо прочего могут включать в себя в том числе:

• рейтинги кредитного риска;

• дату первоначального признания;

• оставшийся срок до погашения;

• географическое местоположение заемщика;

• стоимость обеспечения относительно финансового актива, если она влияет на вероятность наступления дефолта (например, займы без права регресса в некоторых юрисдикциях и отношение основной суммы займа к стоимости приобретенного актива) 5 .

Для оценки параметров кредитного риска портфелей сгруппированных ссуд (вне зависимости от их категории качества) необходимо обладать следующей информацией на отчетные даты анализируемого ретроспективного временного периода:

• балансовая стоимость портфеля на отчетную дату;

• величина сформированных резервов портфеля на отчетную дату;

• балансовая стоимость ссуд, добавленных в портфель за отчетный период;

• балансовая стоимость ссуд, выведенных из портфеля за отчетный период;

• величина досозданных резервов за отчетный период;

• величина восстановленных резервов за отчетный период;

• балансовая стоимость безнадежных ссуд, списанных из портфеля за отчетный период;

• сумма потерь от списания безнадежных ссуд из портфеля за отчетный период;

• сумма восстановления потерь по безнадежным ссудам, содержащимся в портфеле, за отчетный период;

• доход, полученный по портфелю за отчетный период.

Оценка параметров кредитного риска в соответствии с требованиями IFRS 9

Эффективная ставка портфеля (временная стоимость денег) eirt за ретроспективный период может быть рассчитана на основе балансовой стоимости портфеля на начало и конец рассматриваемого временного интервала, денежных потоков по добавлению/выведению ссуд из портфеля и полученного дохода. Длительность периода анализа T определяется исходя из задач оценки и прогнозирования параметров кредитного риска Point in Time (PIT) или Through the Cycle (TTC). В случае прогнозирования «внутри цикла» (PIT) длительность T обычно принимается равной одному году и менее.

Предлагаемый подход, основан на анализе сформированных банком резервов как обобщающего показателя кредитных потерь. Он не позволяет оценивать параметры кредитного риска PDtи LGDt отдельно друг от друга без определенных допущений. Однако для целей расчета ECLt достаточно оценить их совокупность в виде единого параметра LFt (loss factor):

Взвешенная по вероятности величина единого параметра кредитного риска LFt за ретроспективный период анализа определяется на основе рассчитанной эффективной процентной ставки eirt методом дисконтирования денежных потоков от досоздания/восстановления резервов портфеля и полученных потерь от списания безнадежных ссуд.

Параметр кредитного риска EADt за ретроспективный период определяется балансовой стоимостью портфеля на конец ретроспективного периода Lt и отношением суммы убытка от списанных за период анализа безнадежных ссуд к их балансовой стоимости.

В качестве минимальной информации для применения предлагаемой методологии могут быть использованы следующие данные, которыми необходимо располагать на отчетные даты внутри анализируемого ретроспективного периода:

• балансовая стоимость портфеля;

• величина сформированных резервов портфеля;

• финансовый результат портфеля.

Например, в качестве отчетных дат могут быть использованы ежемесячные данные банковской финансовой отчетности. На основании этих данных рассчитываются денежные потоки от увеличения или уменьшения балансовой стоимости портфеля, созданных или восстановленных резервов, прибыли или убытков, которые были получены между отчетными датами.

Эффективная ставка портфеля eirt в этом случае рассчитывается на основе балансовой стоимости портфеля на начало и конец ретроспективного периода анализа и денежных потоков, вызванных изменениями балансовой стоимости портфеля и финансовыми результатами, полученными на отчетные даты этого периода.

Взвешенная по вероятности величина единого параметра кредитного риска Lft с учетом полученной эффективной процентной ставки eirt определяется дисконтированием денежных потоков от изменения величины сформированных резервов портфеля, произошедшего между отчетными датами.

Так как в этом случае эффективная ставка портфеля eirt учитывает в том числе и потери от списания безнадежных ссуд, в качестве параметра подверженности кредитному риску EADt принимается балансовая стоимость портфеля Lt .

Учет будущих экономических условий и оценка ожидаемых кредитных потерь

Для учета влияния будущих экономических условий на оценку величины ожидаемых потерь портфеля ссуд удобнее всего применять модели множественной регрессии. В таких моделях в качестве зависимых переменных используются параметры кредитного риска, а в качестве объясняющих переменных — значения макро- и микроэкономических факторов (величина ВВП, уровень безработицы, значение эффективной процентной ставки портфеля и т.п.), которые могут оказывать на них влияние.

Использование моделей множественной регрессии позволяет осуществлять прогнозирование (и стресс-тестирование) уровня кредитного риска портфеля на любой необходимый горизонт времени T на основе обоснованной и подтверждаемой информации прогнозных значений объясняющих факторов.

В этом случае величина ожидаемых кредитных потерь портфеля для любого срока T определяется с помощью формулы:

Пример практического применения

В качестве примера использования предлагаемого подхода приведем расчет оценки ожидаемых потерь банковских портфелей активов, приносящих доход (АПД). АПД представляют собой средства, размещенные в кредитах, долговых и долевых ценных бумагах, производных финансовых инструментах и т.п., к которым может быть применен стандарт IFRS 9.

Для проведения расчетов 6 использовались агрегированные данные с сайта Банка России по 472 кредитным организациям с 01.01.2011 по 01.08.2018. В расчет не включались госбанки и банки, находящиеся под санацией. На основе агрегированной отчетности на каждую отчетную дату производился расчет балансовой стоимости АПД, величины сформированных резервов под их обесценение и текущий финансовый результат.

Для применения метода PIT в качестве ретроспективного периода анализа было выбрано скользящее окно размером в 12 отчетных дат (один год). На каждую ежемесячную отчетную дату начиная с 01.02.2012 для агрегированного портфеля АПД за указанный выше период анализа была произведена оценка эффективной процентной ставки eirt (фактически величины банковской процентной маржи), значения единого параметра кредитного риска LFt и величины ожидаемых кредитных потерь ECLy без учета будущих экономических условий. Ожидаемые потери портфеля АПД рассчитывались для горизонта 12 месяцев для сравнения с текущим размером резервов под обесценение, которые формируются из расчета средних потерь за год.

Для учета будущих экономических условий на основании полученных данных была построена регрессионная модель зависимости рассчитанного единого параметра кредитного риска LFt агрегированного портфеля АПД от значений объясняющих экономических факторов:

• квартальные данные валового внутреннего продукта (ВВП) Российской Федерации;

• ежемесячные данные индекса потребительских цен на товары и услуги Российской Федерации;

• ежемесячные данные индекса промышленного производства в % к среднемесячному значению 2010 года;

• ежедневные данные стоимости барреля нефти марки BRENT;

• ежедневные данные индекса РТС (RTSI), рассчитываемого Московской Биржей;

• ежедневные официальные курсы доллара США и евро;

• значение эффективной процентной ставки портфеля АПД eirt , рассчитанной на отчетную дату.

Для построения регрессионной модели использовались значения объясняющих экономических показателей, соответствующих концу анализируемого ретроспективного периода, то есть фактически использовались их годовые «прогнозные» значения. Коэффициент детерминации (показатель R-квадрат) построенной регрессионной модели составил 0,8, что отражает достаточно хорошее качество произведенного моделирования.

Для расчета ожидаемых потерь ECLT с учетом будущих экономических условий в качестве прогнозных значений экономических факторов использовались их средние значения за предыдущие 12 отчетных дат (прогнозирования на основе скользящего среднего).

Результаты расчетов

Рис. 1. Значения единого параметра кредитного риска LF в сравнении с индексом RTSI

Результаты расчета параметра кредитного риска LFt агрегированного портфеля АПД представлены на рис.1. Для сравнения на графике показаны также значения индекса RTSI, входящего в качестве одного из объясняющих экономических факторов в состав построенной регрессионной модели. Хорошо видно, что при росте индекса RTSI происходит снижение величины параметра кредитного риска LFt , и наоборот, то есть наблюдается обратно пропорциональная зависимость изменений в оценке возможного обесценения портфеля АПД от изменений состояния фондового рынка. На рис.2 представлены значения рассчитанной эффективной процентной ставки портфеля АПД также в сравнении с индексом RTSI. ЭПС портфеля достаточно сильно коррелирует с фондовым индексом, что также демонстрирует очевидную связь доходности портфеля АПД с изменениями экономических условий.

Рис. 2. Динамика эффективной процентной ставки в сравнении с индексом RTSI

Рис. 3. Динамика величины резервирования и ожидаемых потерь портфеля АПД

Результаты расчета ожидаемых кредитных потерь агрегированного портфеля АПД в сравнении с текущим резервированием представлены на рис. 3. Видно, что ожидаемые кредитные потери портфеля активов, как правило, превышают величину сформированных резервов. Несмотря на то, что для расчетов были использованы агрегированные данные без необходимой детализации, можно предположить, что оценочные резервы кредитных организаций, которые должны рассчитываться в соответствии с IFRS 9, будут в среднем превышать величину резервов, сформированных в соответствии с текущими регуляторными требованиями Банка России.

Заключение

По мнению аудиторских компаний, проводивших исследования и опросы российских кредитных организаций на тему применения нового стандарта IFRS 9, основная проблема имплементации предложенной в стандарте модели связана именно с расчетом ожидаемых кредитных потерь. Метод расчета, который должен соответствовать требованиям IFRS 9, кредитные организации должны выбирать самостоятельно, так как стандарт не определяет конкретные методы расчета ожидаемых кредитных потерь. Также, по данным этих компаний, процедуру перехода к модели ожидаемых потерь кредитные организации оценивают как достаточно затратную. Для сравнения, размер бюджетов на внедрение нового стандарта у большинства крупнейших мировых кредитных организаций оценивается свыше 500 тыс. евро. Кроме того, по тем же опросам, большинство кредитных организаций считают, что не располагают достаточным количеством технических ресурсов для внедрения нового стандарта 7 .

Безусловно, наличие качественных, детализированных данных во всех необходимых разрезах позволяет кредитной организации не только оценивать риски и резервы в соответствии с требованиями регуляторов, но и оперативно принимать решения по управлению кредитным риском, а также грамотно выстраивать свою бизнес-стратегию. Но даже при отсутствии базы данных кредитных событий, собранной за длительный срок и в соответствии с «лучшими практиками», банкам для оценки параметров кредитного риска, расчета ECL и выполнения требований регулятора достаточно обладать минимальной информацией о стоимости портфелей сгруппированных активов, полученных по ним доходах и изменениях в резервировании. Такую информацию можно получить из автоматизированной банковской системы. Таким образом, предложенный методологический подход позволяет кредитным организациям минимизировать свои затраты на аналитику и методологию при переходе к IFRS 9.

«Порядок расчета и корректировки величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в банке»

Хочу заказать у вас реферат на тему Порядок расчета и корректировки величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в банке. Готовая работа нужна через 1 день. Очень срочно, сессия уже началась!

  • Бесплатные корректировки
  • Шпаргалки в подарок!
  • Предоплата всего 25%
  1. Главная
  2. Заявки
  3. Порядок расчета и корректировки величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в банке

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 300,0 РУБ

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 300,0 РУБ

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 300,0 РУБ

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 300,0 РУБ

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 300,0 РУБ

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 300,0 РУБ

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 300,0 РУБ

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 300,0 РУБ

Подготовительный этап аудиторской проверки очень важен для координации и определения перечня вопросов к клиенту и понимания особенностей аудируемого объекта. Аудитору важно знать понимать тонкости всех этапов планирования проверки, нюансы правового обеспечения условий договора на проведение аудит.

могут восстанавливаться за счет ремонта, модернизации или реконструкции.Ремонт бывает следующих типов: текущий, средний и капитальный. Объем работ по капитальному ремонту, а также его продолжительность и стоимость по смете определяются согласно дефектной ведомости.Затраты на ремонт основных сред.

– это бюджет, составленный в процессе планирования на предстоящий календарный год, а расчет его производится исходя из конкретного уровня продаж и производства. Еще такой бюджет может называться статичным.Для контролирующих целей, перед анализом отклонений в бюджетных данных, изначально необходи.

В графическом методе определения точки безубыточности она определяется только после наложения на него трех важных линий: объема продаж или выручки, переменных затрат и постоянных расходов. Переменные затраты вместе с постоянными выстраивают прямую общих затрат. Точка пересечения этой линии с прям.

Реферат — это работа, которую студенты пишут чаще, чем курсовые и тем более дипломные. Но это не значит, что с рефератом все просто и понятно. У многих возникают вопросы по написанию некоторых разделов: введения, , , и .Как писать введение в реферате? Насколько объемным оно должно быть? Как выде.

Что нужно для поступления в аспирантуру? Оформление реферата. А если быть точнее – оформление двух рефератов. Причем без запинки без задоринки. Так что, дорогие наши студенты, ловите самый нужный для вас на данный момент материал: правила оформления реферата в аспирантуру!При поступлении в аспира.

Статья написана по материалам сайтов: www.mosnalogi.ru, bosfera.ru, zaochnik.com.

«