8 (800) 700-89-82  Бесплатная консультация с юристом

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Фискальная нагрузка по страховым взносам расчет


Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», 2014, N 6

Как может получиться, что один индивидуальный предприниматель вынужден прекратить деятельность из-за непосильного бремени страховых взносов, а другой их даже не почувствует? Разве подобное возможно?!

Погрузившись в детали взимания и налогового учета страховых взносов, докажем это расчетами.

Порядок уплаты страховых взносов

В соответствии с Законом о страховых взносах индивидуальные предприниматели являются плательщиками обязательных взносов во внебюджетные фонды. Несмотря на то что природа этих взносов страховая (рано или поздно средства будут получены обратно в виде пенсий, пособий и т.п.), политика их взимания делает эти отчисления все больше похожими на налог. Поэтому в наших рассуждениях страховые взносы будут считаться платежами, которые увеличивают налоговое бремя.

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Уплата страховых взносов отличается специфичностью. Коммерсант платит взносы за себя и за персонал в том случае, если его нанимает. Уплата взносов с заработной платы работников производится предпринимателем, как и всеми прочими работодателями. Уплата же взносов за себя имеет особенности. Взносы в страховые фонды в этом случае имеют постоянную и переменную части. В дальнейших расчетах будут рассмотрены оба варианта работы коммерсанта: в одиночку и с наемными работниками.

Статьей 14 Закона о страховых взносах установлен порядок исчисления платежей по пенсионному страхованию в том случае, если предприниматель их уплачивает за себя. Согласно нормам данной статьи страховые взносы дифференцированы, при этом установлена минимальная и максимальная величины взносов, а также переменная часть, которая зависит от величины дохода, но при этом находится в интервале между минимальным и максимальным размерами.

В соответствии с п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона о страховых взносах в случае, если величина дохода за расчетный период (календарный год) не превышает 300 тыс. руб., размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию составляет фиксированную величину, определяемую как произведение МРОТ на начало финансового года и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз.

ПФРmin = МРОТ x Т x 12,

где ПФРmin — страховые взносы в ПФР при доходах предпринимателя не выше 300 тыс. руб.;

Т — тариф страховых взносов в ПФР (в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах его величина составляет 26%).

Следует заметить, что сумма годового дохода 300 тыс. руб. весьма скромная (это 25 тыс. руб. в месяц, на уровне средней заработной платы по стране), а ведь предпринимателю с суммы дохода еще надо оплатить все расходы, налоги и т.п. В соответствии с п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона о страховых взносах в случае, если величина дохода предпринимателя за расчетный период превышает 300 тыс. руб., к минимальной величине страховых взносов в Пенсионный фонд добавляется 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период .

где Д — доход предпринимателя.

При этом сумма страховых взносов в ПФР не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз:

ПФРmax = 8 x МРОТ x Т x 12,

где ПФРmax — максимально возможная величина страховых взносов в ПФР.

Что касается Фонда медицинского страхования, то фиксированный размер страхового взноса определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, увеличенное в 12 раз. Тариф страховых взносов составляет 5,1%.

ФОМС = МРОТ x Т x 12,

где ФОМС — страховые взносы в ФОМС.

Таким образом, величина страховых взносов в ФФОМС в 2014 г. составляет 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12 мес.).

Обратите внимание! В соответствии с ч. 5 ст. 14 Закона о страховых взносах предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию, что не исключает их права добровольно вступить в данные правоотношения. Поскольку в рамках настоящей статьи рассчитывается влияние страховых взносов на налоговую нагрузку, этими взносами (как необязательными) мы пренебрегаем.

Подведем итоги. Минимальная величина страховых взносов составляет 20 727,53 руб. (17 328,48 руб. + 3399,05 руб.). Такую сумму платят ИП в 2014 г. во внебюджетные фонды за полный календарный год независимо от результатов деятельности.

Частью 8 ст. 14 Закона о страховых взносах установлено, что размер дохода плательщика взносов определяется на основании положений НК РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик. Автором в статье «Финансовые аспекты налогообложения у крымских предпринимателей» на с. 10 уже говорилось, что действующее налоговое законодательство России позволяет индивидуальным предпринимателям, относящимся к малому бизнесу, воспользоваться одним или несколькими режимами, такими как:

  • общая система налогообложения (ОСНО);
  • упрощенная система налогообложения (УСНО);
  • единый налог на вмененный налог (ЕНВД);
  • единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
  • патентная система налогообложения (ПСНО).

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона о страховых взносах доход учитывается следующим образом:

  • для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, — в соответствии со ст. 227 НК РФ;
  • для плательщиков, применяющих режим в виде ЕСХН, — в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ;
  • для «упрощенцев» — в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;
  • для «вмененщиков» — в соответствии со ст. 346.29 НК РФ;
  • для плательщиков на ПСНО — в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ;
  • для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Рассчитаем, сколько внесет страховых взносов предприниматель в зависимости от выбранной системы налогообложения и полученного годового дохода. Рамки последнего заданы Законом о страховых взносах. Возьмем, к примеру, близкие к пограничным значения:

  • 1-й вариант — 250 тыс. руб.;
  • 2-й вариант — 6 млн руб.;
  • 3-й вариант — 15 млн руб.

Пусть ИП осуществляет розничную торговлю на объекте стационарной торговли с площадью торгового зала 45 кв. м.

Расчет страховых взносов в зависимости от дохода предпринимателя

Размер годового дохода

Размер страховых взносов

Размер страховых взносов

УСНО «доходы минус расходы»

Размер страховых взносов

Размер страховых взносов

Размер страховых взносов

Выводы из таблицы 1. Кроме абсолютной величины страховых взносов, для наглядности также указана та доля дохода, которую придется направить на их уплату. При гибких налоговых режимах (ОСНО, УСНО) чем выше доход, тем выше отчисления на страховые взносы. При негибких налоговых режимах (ЕНВД, ПСНО) абсолютный размер страховых взносов всегда одинаков, поскольку зависит не от реального, а от вмененного или потенциального дохода.

Минимальная величина страховых взносов (20 727,53 руб. в расчете за 2014 г.) является своего рода входным барьером для коммерсанта для начала предпринимательской деятельности.

Налоговый учет страховых взносов при исчислении налогов

На этом вклад страховых взносов в налоговую нагрузку не заканчивается. Дело в том, что эти взносы учитываются при исчислении других налогов:

  • при ОСНО, ЕСХН, УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» страховые взносы уменьшают налогооблагаемую базу, формируя налоговую экономию соответственно в размере 13%, 6% и 15% от взносов;
  • при УСНО с объектом «доходы» и ЕНВД страховые взносы могут быть полностью зачтены в уплату налога (возмещение вплоть до 100%).

При этом они никак не учитываются при уплате налога при ПСНО.

Таким образом, возмещение страховых взносов находится в максимально возможном диапазоне от 0% (при патенте) до 100% (например, при ЕНВД) — и напрямую зависит от применяемой системы налогообложения.

Налоговый учет страховых взносов в зависимости от выбранной системы налогообложения

ИП без наемных работников

ИП с наемными работниками

Доля возмещения страховых взносов за счет налога

ОСНО (ставка НДФЛ 13%)

Списываются на расходы в полной сумме (п. 1 ст. 221 НК РФ)

Полностью возмещаются из суммы налога (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Уменьшают налог, но не более чем на 50% (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

УСНО «доходы минус расходы» (15%)

Списываются на расходы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Списываются на расходы (пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)

Полностью возмещаются из суммы налога (пп. 1 п. 2 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)

Уменьшают налог только взносы за наемный персонал, но не более чем на 50% (пп. 1 п. 2 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ)

Влияние страховых взносов на исчисление налогов самостоятельного коммерсанта

Поскольку страховые взносы по-разному учитываются при исчислении основного налога, для определения совокупной налоговой нагрузки при том или ином налоговом режиме следует рассчитать величину основного налога и суммировать ее с величиной страховых взносов.

Совокупная налоговая нагрузка, если ИП не нанимает персонал

Размер годового дохода

Расчет налогового бремени

Расчет налогового бремени

Итого: 20 727,53

УСНО «доходы минус расходы»

Расчет налогового бремени

Расчет налогового бремени

Расчет налогового бремени

Выводы из таблицы 3. С ростом дохода при любом налоговом режиме относительное налоговое бремя снижается. Но если при ОСНО оно приближается к 13%, при УСНО «доходы минус расходы» — к 15%, при УСНО «доходы» стабилизируется на 6%, то при ЕНВД и патенте налоговое бремя устремляется практически к нулю.

Если обратить внимание на УСНО с базой «доходы» и ЕНВД, то видно, что благодаря полному вычету страховых взносов из основного налога страховые взносы не увеличивают абсолютное налоговое бремя.

Влияние страховых взносов на исчисление налогов ИП с наемными работниками

Если индивидуальный предприниматель нанимает персонал, то порядок налогового учета страховых взносов несколько ужесточается для тех случаев, когда страховые взносы вычитаются непосредственно из налога, а не из налогооблагаемой базы. Согласно п. 3.1 ст. 346.21, если ИП нанимает персонал и использует УСНО с базой «доходы», уменьшить сумму налога за счет страховых взносов он может не более чем на 50%.

Совокупная налоговая нагрузка ИП с наемными работниками

Размер годового дохода

Расчет налогового бремени

Расчет налогового бремени

УСНО «доходы минус расходы»

Расчет налогового бремени

Расчет налогового бремени

Расчет налогового бремени

Из-за отрицательной налоговой базы вступает в силу п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в соответствии с которым устанавливается минимальный налог для плательщиков УСНО, выбравших базу «доходы минус расходы». Минимальный налог равен 1% от доходов.

Выводы из таблицы 4. За счет того, что добавились взносы в страховые фонды за наемный персонал, налоговая нагрузка возросла практически во всех случаях. Причем при ЕНВД это рост обусловлен тем, что утратилось право на возмещение за счет налога страховых взносов, уплачиваемых предпринимателем за себя. Обращает внимание на себя тот факт, что относительная нагрузка при УСНО с объектом «доходы» не изменилась и по-прежнему составляет 6% (за исключением варианта с выручкой 250 тыс. руб.). В данном случае демонстрируется эффект поглощения основным налогом страховых взносов (в пределах 50%), при котором ИП не чувствует на себе рост налогового бремени за счет уплаты дополнительных страховых взносов при найме персонала.

Представленные в таблицах 3 и 4 расчеты не призваны дать полную картину о налоговой нагрузке предпринимателя при применении той или иной системы. Наша задача заключалась в выявлении влияния страховых взносов на налоговую нагрузку. Но, поскольку от применяемой налоговой системы зависит дальнейшая судьба страховых взносов, соответственно, чтобы показать влияние страховых взносов, приходится обращаться также к исчислению основного налога. Была взята неполная картина по структуре себестоимости, например, никак не учтена покупная стоимость товаров, хотя для примера взята торговая деятельность. Поэтому суждения правильнее делать на основе не абсолютных значений, и даже не относительных, а скорее следить за динамикой относительного показателя при изменении дохода и системы налогообложения.

Заключение

Индивидуальный предприниматель не может позволить себе простаивать в работе, так как независимо от результатов деятельности минимальную величину страховых взносов все же придется уплатить. При определенной величине выручки ИП становится безразлична величина страховых взносов при условии, если используемая налоговая система позволяет их полностью вычитать из величины основного налога. Данное обстоятельство весьма важно для проведения легальной налоговой оптимизации.

При выборе системы налогообложения следует принимать во внимание, как в ней учитываются страховые взносы, поскольку совокупное налоговое бремя может оказаться иным, чем предполагалось ранее.

Фискальная нагрузка по страховым взносам расчет

1) Основные критерии применимости упрощенной системы налогообложения:
— выручка за год не более 150 млн. руб.;
— среднесписочная численность сотрудников не более 100 чел.;
— стоимость основных средств не более 150 млн. руб.;
— организация не должна иметь филиалов и представительств.

2) При расчете для ИП вводите годовые показатели, так как фиксированные страховые взносы рассчитаны за полный календарный год. Сумма налога УСН рассчитывается с учетом вычета фиксированных страховых взносов, что предполагает их обязательную уплату в отчетном (налоговом) периоде.

3) Расчет не учитывает случаев реализации по разным ставкам НДС, а также совмещения с ЕНВД и ПСН.

4) Сервис находится в стадии тестирования. Если Вы найдете ошибки, или у Вас имеются пожелания по улучшению функционала — просим Вас сообщить об этом, воспользовавшись кнопкой ниже.

Расчет налоговой нагрузки: формулы, методы, примеры

Общие положения

Размер фискального обременения экономических субъектов — это не «призрачный» показатель или абстрактное плановое значение. Нет, налоговая нагрузка — это величина налогов, сборов и взносов, которая определяется для экономического субъекта в зависимости от его вида деятельности, масштабов производства и штатной численности.

Иными словами, объем фискальных платежей в бюджет практически для каждого субъекта определен. Точнее, чиновники определили лишь пограничные значения. Отклонение от данных показателей говорит о существенных изменениях в финансово-хозяйственной жизни предпринимателя или организации, что вызывает пристальный интерес со стороны ФНС.

Подробнее о том, какие установлены значения на 2019 год, мы рассказали в статье «Налоговая нагрузка по видам деятельности: к нам едет ФНС». Далее определим, как рассчитать налоговую нагрузку предприятия на конкретном примере.

Налоговая нагрузка: формула расчета

Итак, размер фискального обременения — это отношение суммы фискальных платежей экономического субъекта, исчисленного в процентном выражении, к сумме полученной выручки, определенной по данным бухгалтерского учета за отчетный период.

Исчислять показатель нужно по формуле:

Для верного подсчета столь важного показателя учитывайте следующие рекомендации:

  1. В расчет включайте все суммы фискальных платежей, которые были начислены налогоплательщиком в отчетном периоде.
  2. Учтите платежи, которые компания уплачивает в качестве налогового агента. Например, НДФЛ по работникам также включайте в расчетные данные.
  3. Исключите суммы ввозного НДС.
  4. Не учитывайте таможенные пошлины, уплачиваемые по действующему законодательству.
  5. Суммы начисленных страховых взносов тоже не включайте в расчет.

Другие методики расчета

Налогоплательщики вправе применять иные методики расчета налоговой нагрузки для проведения самостоятельной проверки. Так, чиновники предусмотрели два способа.

Способ № 1. Исчисление по налогу на прибыль.

Чтобы подсчитать размер фискального обременения, потребуются данные отчетной декларации по налогу на прибыль за итоговый период (календарный год). Нужны только два показателя:

  • лист 02, строка 180;
  • лист 02, сумма строк 010 и 020.

Итак, высчитать налнагрузку по налогу на прибыль можно по формуле:

В настоящее время значения, по которым ФНС инициирует выездную проверку, не установлены. Показатели прошлых лет были следующими: не менее 1 % — для торговой фирмы, и не менее 3 % — для других организаций, в том числе и для подрядных компаний и производственных предприятий.

Способ № 2. Расчет по налогу на добавленную стоимость.

При таком способе исчисления фискального обременения рассчитывается отношение суммы вычетов НДС к сумме начисленного налога. Если полученное значение равно 89 % и более, то это заинтересует ФНС.

Расчет налоговой нагрузки предприятия на примере 2019

Теперь определим, как считать налоговую нагрузку на конкретном примере.

Условия для расчетов:

ООО «ВЕСНА» занимается деятельностью в сфере гостиничного и ресторанного бизнеса. Компания применяет ОСНО. По данным бухгалтерской отчетности, выручка за 2017 год (строка 2110 отчета о финансовых результатах) — 65 миллионов рублей.

Данные налоговой отчетности за 2017 год:

  • декларация по налогу на прибыль — 1 750 000 рублей;
  • НДС — 1 670 000 рублей;
  • транспортный налог — 450 000 рублей;
  • налог на имущество — 780 000 рублей;
  • НДФЛ — 1 200 000 рублей.

Суммы уплаченных страховых взносов в расчете не учитываются.

Пример расчета налоговой нагрузки:

По данным ФНС: минимальное значение нал. нагрузки для гостиниц и ресторанов в 2017 г. — 9,5 %. 11,11 % по ООО «Весна» больше минимального значения, определенного ФНС (9,5 %).

Снижение показателя: что будет

Если значение показателя ниже среднего по конкретному виду деятельности, то ФНС вправе:

  1. Вызвать руководителя предприятия для личной беседы. Встречу будет проводить начальник ИФНС по месту регистрации либо его заместители. В ходе беседы представитель ФНС будет выяснять, в чем причина снижения фискального обременения. Основная цель встречи: выявить фирмы-однодневки, недобросовестных налогоплательщиков, незаконные сделки и операции.
  2. Инициировать выездную проверку. Инспекция включит «проблемного» налогоплательщика в план контрольно-ревизионных мероприятий, при которой будет: проведена тщательная проверка данных бухгалтерского и налогового учетов, изучены первичные и учетные документы, подтверждающие факты хозяйственной деятельности.

Если компания уклоняется от выполнения предписаний ФНС, инспекторы вправе применить более эффективные методы воздействия. Причем такие методы могут иметь отрицательное влияние на деятельность субъекта. Например, в исключительных случаях ИФНС может заморозить счета предприятия. То есть любые финансовые операции будут невозможны. Также чиновники могут обратиться в судебные инстанции, чтобы начать административное или даже уголовное преследование по фактам уклонения от уплаты налогов и прочих фискальных платежей.

Коэффициент налоговой нагрузки

Виды налоговой нагрузки

    Налоговая нагрузка бывает:
  1. Абсолютная. Это точная цифра – обременение на уплату налогов. Отражает сумму налоговых обязательств компании, но не учитывает тяжесть налогового бремени. Ее можно рассчитать по формуле:

Относительная. Демонстрирует процент средств, которые компания должна выделить из своей выручки на погашение налогов. Ее рассчитывают по формуле:

  • Среднеотраслевая. Коэффициент налоговой нагрузки по разным видам деятельности, среднее значение для каждой отрасли. Рассчитывается налоговиками ежегодно по специальной методике. Данные находятся в свободном доступе на сайте ФНС и обновляются не позднее 5 мая последующего года.
  • Данные для расчета формулы и сравнение полученного показателя со среднеотраслевым

    Для анализа налоговой нагрузки необходимо вычислить именно относительный показатель. Разберемся, где брать данные для расчета формулы:

    СН – сумма уплаченных налогов за календарный год по данным налоговой отчетности*.
    В – сумма по строке 2110 «Выручка» в годовом отчете о финансовых результатах.

    *Письмо ФНС России от 22.03.2013 N ЕД-3-3/1026@ указывает, что в сумму уплаченных за год налогов не нужно включать страховые взносы. Нагрузку по взносам можно рассчитать отдельно.

    Полученный коэффициент нужно сравнить со среднеотраслевым показателем. Если ваш коэффициент находится на уровне среднеотраслевого или выше его – значит, расчеты были произведены верно. Если ниже – значит, вы где-то ошиблись в расчетах или платите меньше налогов, чем другие компании в вашей отрасли, – а это грозит выездной контрольной проверкой предприятия со стороны сотрудников ИФНС.

    Имейте в виду, что налоговики анализируют налоговую нагрузку в динамике и будут сравнивать ваши показатели не только со среднеотраслевыми, но и с тем, как они менялись на протяжении 2–3 последних лет. Если они постепенно снижались, это может быть расценено налоговой службой как уклонение компании от уплаты налогов. Вы сами можете расценить, как менялись показатели налоговой нагрузки вашей компании, найдя данные на сайте nalog.ru.

    Формула для расчета нагрузки по взносам

    Нагрузку компании по взносам рассчитывают по формуле:

    При этом сумму взносов необходимо учитывать ту, которую компания начислила в этом году и уплатила в этом же, потому что взносы, начисленные в предыдущем году, налоговой в расчет не принимаются, согласно главе 34 НК РФ.

    Высчитав показатель, сравните его со средним по отрасли. Здесь действует то же правило, что и для анализа коэффициента налоговой нагрузки: безопасную нагрузку по взносам демонстрирует показатель выше или на уровне среднего; значения ниже среднестатистического будут расценены налоговой как тревожный сигнал. Средняя нагрузка компаний по взносам в России составляет 3,6 %.

    Формула для расчета нагрузки на прибыль и НДС

    Нагрузку компании по налогу на прибыль рассчитывают по формуле:

    Низкую налоговую нагрузку продемонстрирует показатель менее 2–3 %.

    Формула для расчета нагрузки по НДС:

    В качестве отчетного периода необходимо взять значения по вычетам и начисленному НДС за 4 предыдущих квартала. При коэффициенте 89 % и выше нагрузка по НДС будет считаться низкой.

    Формула для определения рентабельности компании

    Показатели рентабельности компании нужно считать по бухгалтерской отчетности:

    Безопасные значения рентабельности проданных товаров и активов можно узнать на сайте nalog.ru. Подозрительными для налоговиков будут показатели на 10 % и ниже средних по отрасли (Приложение № 2 к Приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

    Чем грозит низкая нагрузка или рентабельность

    Низкая нагрузка или рентабельность может стать поводом для выездной проверки инспекторов. Средняя цена одной такой ревизии по России – до 17 млн рублей доначислений. Чтобы не доводить до этой крайности, не игнорируйте требования налоговиков о даче разъяснений о причинах низких коэффициентов.

    Ответный документ может быть составлен письменно в произвольном виде. Причины низкой налоговой нагрузки или рентабельности могут быть любыми, для их выявления ориентируйтесь на специфику деятельности компании: это может быть увеличение прибыли на рекламу, увеличение складских товаров, снижение сбыта, рост закупочных цен на МПЗ и т. д.

    Статья написана по материалам сайтов: sonis-consulting.ru, ppt.ru, aps-spb.ru.

    «