8 (800) 222-48-65  Бесплатная консультация с юристом

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Что такое чистые активы ооо


Для определения финансового благополучия компании используется несколько факторов. Один из них — чистый актив. Зная размер чистых активов, можно достаточно точно определить успешность компании и целесообразность инвестиций в нее, ведь чистые активы — это активы, которые не обременены различными обязательствами. Данный показатель обычно рассчитывается раз в год. Зная его, инвестор или владелец компании может сделать соответствующие выводы о благополучии фирмы и о возможных рисках банкротства. Данный показатель является абсолютным, поэтому для сравнения с другими организациями нужно переводить его в относительный.

Как рассчитывается

Расчет данного показателя обычно делается раз в год, хотя некоторые компании предпочитают делать это раз в квартал или полугодие. Полученная цифра вписывается в специальную ведомость и анализируется при подведении итогов.

Для правильного расчета необходимо учитывать:

  1. Имеющиеся внеоборотные средства предприятия. В этот параграф входят нематериальные фонды компании, основные фонды компании, имеющиеся долгосрочные активы.
  2. Имеющиеся оборотные активы. Сюда входят все ценные бумаги, имеющиеся акции, свободные деньги на счетах, дебиторские задолженности, складские запасы и пр.

Эти два параметра складываются и из них вычитаются имеющиеся долги владельцев (организаторов уставного фонда). Также из суммы вычитаются долги перед владельцами акций по дивидендам, долгосрочные обязательства и кредиты, отложенные налоговые платежи и прочие обязательства компании.

Таким образом, расчет чистых активов по балансу делается по следующей формуле: (Ак-Зуч-ЗВАк) — (Пасс — ДБПер)=ЧА. Здесь Ак — активы, Зуч — задолженность владельцев по уставному фонду, ЗВАк — затраты на выкуп акций у участников, Пасс — имеющиеся пассивы, ДБПер — доходы, планируемые к получению в будущих периодах, ЧА — чистые активы.

Все эти данные вы можете получить в бухгалтерском балансе — активны компании обычно указываются в 1600 строке, пассивы — в 1400 и 1500 строке. Вам также пригодится информация по строке 1530 (ДБПер), 75 (долги участников).

Пример подсчета

Давайте рассмотрим пример, чтобы все стало понятным. Имеем некоторое предприятие, называющееся ООО «Урал». Имеем бухгалтерскую книгу, в которой по состоянию на 01.01.2016 имеются следующие показатели:

Наименование пункта Сумма, р
Активы
1. Внеоборотные 2 000 000
Остаточная стоимость имеющихся активов 1 000 000
Инвестиции в незаконченную постройку новых цехов 500 000
Имеющиеся долгосрочные инвестиции
2. Оборотные
Количество сырья на складах 200 000
Задолженность дебиторская 400 000
Долги совладельцев 50 000
Свободные деньги на счетах 500 000
Пассивы компании
3. Резервы компании, ее капиталы
Уставной фонд 100 000
Неперераспределенная прибыль компании 1 000 000
4. Обязательства долгосрочные
Займ 750 000
5. Обязательства краткосрочные
Имеющиеся кредиты 250 000
Имеющиеся долги 50 000
Прочее 1 500 000

Теперь давайте просчитаем имеющиеся активы:

Как проанализировать результат

Итак, у вас есть цифра чистых активов. Что она показывает и для чего нужна? ЧА является показателем того, есть ли компания платежеспособной, может ли она приносить прибыль и развиваться в будущем. ЧА говорит о том, может ли компания погасить имеющиеся долги, выбраться из кризиса или защитить сделанные в нее инвестиции. Если ЧА выражаются положительной цифрой, то компания вполне подходит для сотрудничества. Если ЧА отрицателен, то это повод для более тщательного изучения причин такого события. Возможно, с инвестициями следует подождать — данная компания не имеет прибыли и работает только за счет привлеченных кредитов. Поэтому чем выше показатель ЧА, тем более значимую позицию на рынке занимает компания.

Как правильно проанализировать данный показатель? Необходимо провести:

  1. Детальное изучение тенденции изменения величины ЧА. Именно поэтому данный показатель записывают в финансовую отчетность. Сравнив цифры за несколько периодов, можно понять, в каком направлении движется компания и какие ошибки в ее работе допускаются.
  2. Оценку эффективности используемых активов и пассивов. Для этого необходимо найти коэффициент рентабельности и коэффициент оборачиваемости, и сравнить их с предыдущими значениями.
  3. Изучение реальности графика построения величины ЧА. Помните, что чистые активы предприятия это активы, не задействованные в обязательствах. Дело в том, что при построении графика возможны определенные манипуляции за счет изменения количества активов на начало отчетного периода и на его конец. Чистые активы могут увеличиваться к концу года за счет ликвидации дебиторки и увеличения количества свободных денег на счетах, но на самом деле этот рост не является полноценным, если рассматривать его за весь период.
  4. Оценка ЧА и уставного капитала. Помните, что активы всегда должны быть выше имеющегося УК — это одно из требований законодательства. Если ЧА меньше УК, то это прямой показатель нерентабельности компании и скорого ее банкротства. В этом случае есть два пути — снизить уставной фонд или же объявить о ликвидации компании.

Обратите внимание: работа фирмы, у которой размер ЧА меньше размера УК, допускается только в том случае, если она соблюдает свои долговые обязательства на протяжении определенного времени. В этом случае регистратор не имеет права вмешиваться в ее деятельность и требовать ликвидации.

Как можно увеличить ЧА

Итак, вы уже знаете, что чистые активы в балансе это абсолютный показатель, который отображает успешность компании. Есть ли способы его улучшения? Есть. Именно для этого и проводится анализ и подсчет размера ЧА по определенным временным рамкам. Что можно сделать для того, чтобы реально увеличить величину активов? Есть несколько действенных способов:

  1. Списание, реализация, сдача в аренду неиспользуемого оборудования или помещений.
  2. Контроль за основными фондами, постоянное их улучшение.
  3. Манипуляции с увеличением количества проданных товаров/услуг (уменьшение себестоимости, поднятие качества, модернизация, расширение объемов сбыта).
  4. Контроль за оборотными средствами (уменьшение дебиторской задолженности, уменьшение “замороженных” денег в сырье, быстрая реализация готовой продукции, уменьшение долгов и обязательств).

Чем выше показатель ваших ЧА, тем эффективнее работает производство и тем охотнее инвесторы будут вкладывать деньги в ваш проект. Изменение размера чистых активов позволяет вам оценивать правильность выбранной стратегии или находить допущенные ошибки, позволяет проводить анализ ситуации и влиять на нее. Теперь вы знаете, как рассчитать чистые активы по балансу обязательно проделывайте данную операцию хотя бы раз в год, чтобы можно было сравнить показатели и сделать соответствующие выводы.

Пример расчета стоимости чистых активов компании

Иногда оценщику необходимо провести «беглый» анализ общего состояния компаний. Для этого можно воспользоваться информацией о чистых активах компании, который можно подчеркнуть из бухгалтерского баланса.

Чистые активы отражают реальную стоимость имеющегося у компании имущества за исключением его долгов.

Таким образом, чистые активы составляют разницу между балансовой стоимостью всех активов компании и суммой долговых обязательств компании.

Где взять информацию для расчета чистых активов компании?

Данные о размере чистых активов компании содержатся в бухгалтерской отчетности. Величина чистых активов, определенная на начало и конец года, указывается в разделе об изменениях капитала (форма №3) вне зависимости от организационно-правовой формы всеми компаниями.

Как рассчитать чистые активы компании?

Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 г.*

Под стоимостью чистых активов компании понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов компании, суммы его пассивов.

Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. При этом, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов необходимо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III) и доходы будущих периодов (код 640 разд. V).

Пример расчета чистых активов компании

Показатели баланса

Данные баланса

Актив баланса

1. Внеоборотные активы (разд. I):

— остаточная стоимость основных средств (стр. 120)

— капитальные вложения в незавершенное строительство (стр. 130)

— долгосрочные финансовые вложения (стр. 140–

2. Оборотные активы (разд. II):

в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

Пассив баланса

3. Капитал и резервы (разд. III):

4. Долгосрочные обязательства (разд. IV):

5. Краткосрочные обязательства (разд. V):

— задолженность перед бюджетом

— прочие краткосрочные обязательства

Что означает отрицательная величина чистых активов?

Если чистые активы компании являются отрицательной величиной, то значит размер долгов компании превышает стоимость всего имущества компании.

Недостаточность имущества — термин, который иногда применяется к компании при отрицательном размере чистых активов.

«Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации».

ст.20 Закона об ООО

Похожее говорится и в законе об акционерных обществах:

«Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном пунктом 7 настоящей статьи, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

  • об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
  • о ликвидации общества»

Если вам необходима оценка стоимости компании, то обратитесь к нашим специалистам в области оценки.

Чистые активы общества с ограниченной ответственностью

«Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2009, N 11

Текущая экономическая ситуация повлияла на финансовое состояние многих российских предприятий. Сложности со сбытом, необходимость платить по валютным кредитам привели к формированию убытков. В результате величина чистых активов многих компаний оказывается меньше уставного капитала. В данной статье рассмотрены возможные последствия данной ситуации, а также способы увеличения стоимости чистых активов, применимые большей частью для обществ с ограниченной ответственностью.

Требования корпоративного законодательства

В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) :

если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке;

Пункт 4 ст. 90 ГК РФ.
Пункт 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Пункт 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Исходя из данных требований, при отсутствии необходимого контроля над соотношением величины чистых активов и размером уставного капитала налоговые органы могут попытаться инициировать ликвидацию организации.

Порядок расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью (ООО) аналогичен Порядку, установленному для акционерных обществ : из суммы активов ООО, принимаемых к расчету, вычитаются его обязательства. При этом оценка таких активов и обязательств производится исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету, а сам расчет основывается на данных бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются :

внеоборотные активы, отражаемые в разд. I бухгалтерского баланса (форма N 1) (включая отложенные налоговые активы);

оборотные активы, отражаемые в разд. II бухгалтерского баланса, кроме задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

В состав пассивов (обязательств), принимаемых к расчету, включаются, в частности:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая отложенные налоговые обязательства);

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов.

Доходы будущих периодов в расчет чистых активов не включаются.

Таким образом, чистые активы — сумма итогового значения разд. III «Капитал и резервы» (строка 490) бухгалтерского баланса и значения строки «Доходы будущих периодов» (строка 640) бухгалтерского баланса. Соответственно, величины уставного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) являются определяющими при расчете данного показателя.

Арбитражная практика

В ходе проведения проверок налоговые органы обращают внимание на стоимость чистых активов, а именно на то, соответствует ли данная величина требованиям законодательства относительно минимального размера уставного капитала.

Анализ существующей арбитражной практики демонстрирует, что единственным основанием налоговых органов для ликвидации организации, величина чистых активов которой меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, является тот факт, что подобная ликвидация прямо предусмотрена ГК РФ и Законом об ООО.

Вынося решения в пользу налоговых органов, арбитражные судьи также опираются на прямое толкование норм закона , поскольку п. 3 ст. 20 Закона об ООО и п. 4 ст. 90 ГК РФ предусматривают ликвидацию ООО в случае, если стоимость его чистых активов становится меньше определенного Законом минимального размера уставного капитала.

Вместе с тем судьи при вынесении решений по делам о ликвидации ООО по указанному основанию встают как на сторону налоговых органов, так и на сторону налогоплательщиков. Существуют судебные решения, в которых судьи учитывают позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, согласно которой юридическое лицо не может быть ликвидировано, если допущенные им нарушения носят малозначительный характер или вредные последствия таких нарушений устранены .

Пункт 3 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.08.2004 N 84.

Известны ситуации, когда несмотря на то, что стоимость чистых активов ООО была меньше минимального размера уставного капитала, судьи отказывали в удовлетворении требований налоговых органов о ликвидации компании, исходя из того, что допущенное нарушение носит устранимый характер, поскольку ООО принимает реальные меры по улучшению своего финансового состояния, а именно :

обеспечивает оплату труда лицам, работающим по трудовым договорам;

является действующей организацией и ежеквартально представляет в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность;

выполняет обязанности по уплате в бюджет и внебюджетные фонды обязательных платежей и сборов;

на дату рассмотрения дела на балансе ООО числятся активы (транспортные средства, компьютерная техника);

отсутствуют претензии со стороны кредиторов.

В целом, анализируя существующую арбитражную практику, можно выделить следующие основные аргументы, на которые опираются судьи при вынесении решений в пользу налогоплательщиков в рассматриваемой ситуации:

уменьшение чистых активов само по себе не влечет незамедлительной ликвидации ООО; данное обстоятельство следует рассматривать как признак ухудшающегося финансового состояния налогоплательщика, требующего принятия соответствующих мер ;

ООО принимает реальные меры по улучшению показателей финансового состояния с целью достижения положительного соотношения между чистыми активами и величиной уставного капитала, не имеет задолженности перед бюджетом, а динамика изменения кредиторской задолженности свидетельствует о способности исполнить свои обязательства перед кредиторами ;

ООО постоянно осуществляет через банк расчетные операции, выплачивает заработную плату лицам, работающим по трудовому договору, ежеквартально представляет в налоговую инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность, выполняет обязанности по уплате платежей в бюджет и внебюджетные фонды ;

отсутствуют претензии кредиторов .

Таким образом, ситуация, при которой стоимость чистых активов ООО становится меньше минимального размера уставного капитала, не означает автоматическую ликвидацию ООО. И если в случае соответствующих претензий со стороны налоговых органов налогоплательщик сможет доказать, что он уплачивает налоги и сдает отчетность, принимает необходимые для улучшения финансового положения меры, а претензии со стороны кредиторов отсутствуют, то, вероятнее всего, в суде такая мера, как ликвидация организации, будет признана излишней.

Кроме того, ООО может увеличить стоимость своих чистых активов и, соответственно, полностью исключить риск возникновения рассмотренных проблем. Ниже мы проанализируем наиболее применимые способы увеличения чистых активов.

1. Вклад в имущество ООО

Закон об ООО предусматривает возможность внесения участниками вкладов в имущество ООО, если это предусмотрено его уставом. Вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом ООО. Вклады в имущество ООО вносятся денежными средствами или имуществом, если внесение вкладов имуществом прямо предусмотрено уставом или решением общего собрания участников ООО.

Статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Закон об ООО также устанавливает, что вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества. Таким образом, внесение вкладов в имущество не влияет на величину уставного капитала, а увеличивает его добавочный капитал. Данную позицию выражает в своих официальных разъяснениях Минфин России .

Как указывалось выше, размер добавочного капитала является одним из ключевых показателей при расчете величины чистых активов организации и его рост приводит к соответствующему увеличению чистых активов. В то же время, рассматривая данный способ увеличения стоимости чистых активов, необходимо учитывать некоторые особенности в части налогообложения и бухгалтерского учета.

Во-первых, в соответствии с налоговым законодательством для получающей стороны вносимый вклад в имущество является безвозмездно полученным имуществом . Соответственно, налоговые последствия будут зависеть от размера доли вносящего вклад участника в уставном капитале получателя.

Пункт 2 ст. 248 НК РФ.

В случае если доля участника в уставном капитале составляет более 50% (или если ООО владеет более 50% уставного капитала участника), вклад в имущество налогом на прибыль не облагается . При этом, если участник вносит в имущество ООО неденежный вклад, возникает дополнительное условие: внесенное имущество в течение года со дня его получения не должно быть передано третьим лицам.

Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Здесь необходимо отметить, что возможность применения рассматриваемой льготы в случае вклада в имущество ООО имущественных прав (например, прав пользования помещением, прав требования или долей в ООО) является спорной. Официальная позиция государственных органов заключается в том, что операция по передаче имущественных прав не подпадает под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ . В то же время отдельное решение арбитражного суда указывает, что положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются к передаче не только имущества, но и имущественных прав .

В тех же случаях, когда доля участника в уставном капитале ООО составляет 50% или менее, то стоимость вклада в имущество включается у получающей стороны в состав внереализационных доходов и облагается исходя из рыночной стоимости .

Пункт 8 ст. 250 НК РФ.

При внесении вклада в имущество ООО денежными средствами данная операция по общему правилу не будет облагаться НДС. Однако если в рамках данного вклада передается имущество, то необходимо учесть следующее.

С одной стороны, такое имущество может быть признано в качестве безвозмездно переданного. Поскольку безвозмездная передача товаров, работ или услуг для целей НДС приравнивается к реализации , являющейся объектом обложения НДС, то у передающей стороны может возникнуть обязанность начислить НДС на стоимость имущества, передаваемого в качестве вклада в имущество ООО. При этом официальная позиция Минфина России относительно того, нужно ли начислять НДС в данной ситуации, отсутствует.

Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Отметим, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей . Соответственно, передающая сторона не сможет включить сумму НДС, исчисленную в отношении передаваемого имущества, в состав расходов по налогу на прибыль. Подобный вывод подтверждают официальные разъяснения Минфина России .

В отношении вычета НДС для получающей стороны отметим следующее. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав . Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, правовые основания для вычета этого налога у получателя товаров отсутствуют. Данный вывод также можно найти в официальных разъяснениях Минфина России . Кроме того, счета-фактуры, полученные по операциям безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), не регистрируются в книге покупок . Поскольку арбитражная практика по данному вопросу отсутствует, можно сделать вывод, что в случае начисления НДС при передаче имущества в качестве вклада в имущество ООО принимающая сторона не сможет принять к вычету сумму НДС, исчисленную передающей стороной.

Однако с другой стороны, передача имущества в качестве вклада в имущество ООО может рассматриваться как носящая инвестиционный характер, и поэтому не должна признаваться реализацией и, соответственно, объектом обложения НДС . Отметим, что инвестициями признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта .

Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Статья 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Подобный подход подтверждает существующая арбитражная практика. Так, судьи указывают, что поскольку внесение вклада в имущество ООО влияет на увеличение размера его чистых активов и, следовательно, на размер распределяемой между участниками чистой прибыли, можно сказать, что передача вклада носит инвестиционный характер .

Пример 1. Бухгалтерский баланс ООО «Альфа» по состоянию на 31.12.2008 выглядит следующим образом (см. таблицу).

Величина чистых активов на начало периода равна 6000 тыс. руб. (все активы (10 000) — все обязательства (1000 + 3000)), что, по сути, составляет стоимость собственного капитала и резервов разд. III баланса. На конец периода стоимость чистых активов равна 700 тыс. руб. (все активы (8000) — все обязательства (2500 + 5000) + доходы будущих периодов (200)). Как видно из баланса, стоимость чистых активов меньше значения уставного капитала компании, что, согласно законодательству, должно повлечь уменьшение уставного капитала до уровня чистых активов.

Однако в случае внесения ОАО «Бета», владеющим 100% уставного капитала ООО «Альфа», вклада в имущество последнего в виде денежных средств в размере минимум 300 тыс. руб. уменьшать уставный капитал «Альфе» не придется.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

Таким образом, активы ООО «Альфа» будут увеличены до суммы 8300 тыс. руб. (8000 + 300), а также будет увеличен собственный капитал организации. В результате стоимость чистых активов будет равна 1000 тыс. руб. (активы (8300) — обязательства (2500 + 5000) + доходы будущих периодов (200)), что совпадает с величиной уставного капитала.

2. Выдача займа с последующим прощением долга

Еще один способ увеличения чистых активов организации заключается в выдаче займа материнской компанией зависимой организации с последующим прощением долга.

Пример 2. Воспользуемся исходными данными предыдущего примера, но теперь ОАО «Бета» предоставила ООО «Альфа» краткосрочный денежный заем в размере 700 тыс. руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:

При этом на данную сумму увеличиваются и активы, и пассивы ООО «Альфа»: строка 260 «Денежные средства» и строка 610 «Займы и кредиты» баланса.

Впоследствии ОАО «Бета» и ООО «Альфа» заключают договор о прощении долга.

В результате данной операции величина активов осталась неизмененной, а обязательства ООО «Альфа» снизились. Сумма прощенного долга отражается по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса и уменьшает имеющийся убыток в размере 3500 тыс. руб. на 700 тыс. руб. Значение строки равно 2800 тыс. руб.

В итоге величина чистых активов увеличивается и равна 1400 тыс. руб. (активы (8700) — обязательства (2500 + 5000) + доходы будущих периодов (200)), что превышает величину уставного капитала организации.

При применении данного способа увеличения стоимости чистых активов необходимо учитывать следующие особенности налогообложения.

Сумма полученного займа не признается доходом для целей налогообложения прибыли . В отношении же вопроса, подлежит ли обложению налогом на прибыль сумма прощенного долга, существует две точки зрения.

Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

С одной стороны, имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, не является доходом для целей налога на прибыль . При этом положения данной нормы налогового законодательства применяются к сумме займа при прощении заимодавцем заемщику долга. Данная позиция нашла свое отражение и в официальных разъяснениях Минфина России , и в арбитражной практике .

Однако учитывая, что разъяснения Минфина России вышли в свет в более поздний период по сравнению с разъяснениями налоговых органов, а также существующую арбитражную практику, можно сделать вывод о том, что рассматриваемый способ увеличения чистых активов является приемлемым с точки зрения рисков возникновения налоговых последствий.

При этом, однако, необходимо учесть, что согласно разъяснениям Минфина России проценты, начисленные в отношении «прощенного» займа, включаются во внереализационные доходы организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

3. Прочие способы

Безвозмездная передача имущества

Для увеличения чистых активов ООО его участники также могут передать денежные средства или иное имущество безвозмездно. Налоговые последствия будут аналогичны рассмотренным в разделе «Вклад в имущество ООО» и будут зависеть от того, что именно передается по такому договору: денежные средства или иное имущество.

Существующая арбитражная практика указывает, что имущество, переданное безвозмездно от участника, владеющего более 50% уставного капитала получателя, не учитывается для целей налога на прибыль. В частности, судьи встают на сторону налогоплательщика при безвозмездной передаче в адрес дочерней компании денежных средств , векселей и материалов в случае, когда передающая сторона владеет более 50% уставного капитала получающей стороны.

Вклад в уставный капитал

Закон об ООО предусматривает возможность увеличения уставного капитала ООО . Однако поскольку при данном способе чистые активы в любом случае могут оказаться меньше уставного капитала, мы не рассматриваем данный вариант в качестве способа увеличения чистых активов и не анализируем его.

Статья 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Погашение накопленного убытка за счет уставного капитала

Законодательство допускает возможность уменьшения уставного капитала ООО. Однако необходимо учитывать, что уставный капитал отражает минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы ее кредиторов. Таким образом, при уменьшении уставного капитала кредиторы могут потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств ООО и возмещения им убытков . В связи с этим мы не рекомендуем рассматривать направление средств уставного капитала в счет погашения накопленного убытка в качестве практического способа увеличения чистых активов.

Пункт 5 ст. 90 ГК РФ.

Резюмируя вышеизложенное, отметим, что следствием ситуации, когда чистые активы ООО становятся меньше минимального размера уставного капитала, может стать заявление налоговых органов о ликвидации компании. Однако, как демонстрирует существующая арбитражная практика, само по себе снижение чистых активов ООО не влечет его автоматическую ликвидацию.

При этом существуют способы, позволяющие увеличить чистые активы ООО и исключить риск возникновения подобных проблем с налоговыми органами. В качестве наиболее практичных вариантов можно назвать вклад в имущество в ООО, а также выдачу займа с последующим прощением долга.

Что такое чистые активы ООО?

Для того чтобы знать насколько успешно общество с ограниченной ответственностью (ООО), необходимо знать стоимость активов общества. Но сперва надо разобраться с самим понятием и узнать,

что такое чистые активы ООО и как они определяются в современном бухгалтерском деле.

Чистые активы ООО

— чистые активы ООО – это настоящая стоимость всего имущества, которое имеется у общества, с вычитанием всех имеющихся долгов ООО;

— для того чтобы рассчитать размер чистых активов, необходимо определить разницу между балансовой стоимостью активов и всего имущества, с суммой обязательств ООО;

— при отрицательном балансе чистых активов можно говорить о недостаточности имущества, то есть долги превышают стоимость всего имущества и активов общества;

— расчет чистых активов ведется по данным бухгалтерского баланса и отчетности, которые ведутся в самом обществе. При подсчете подобного баланса не учитываются собственные акции, которые были выкуплены у акционеров, а также задолженность учредителей общества по взносам в уставной капитал;

— если финансовые чистые активы меньше, нежели размер уставного капитала, то общество обязано уменьшать размер уставного капитала до размеров активов;

— в случае если уставной капитал окажется меньше, чем размер установленный законом, то общество может быть ликвидировано.

Статья написана по материалам сайтов: www.top-ocenka.com, wiseeconomist.ru, it-is-money.ru.

«