+7 (499) 288 16 73  Москва

+7 (812) 385 57 31  Санкт-Петербург

8 (800) 550 47 39  Остальные регионы

Бесплатная юридическая консультация!

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Бухгалтерский учет при доверительном управлении


Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом утверждены Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г.

При отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Напомним, что при совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д. У.».

Как следует из разд. V Указаний N 97н, в собственном учете доходы и расходы, возникающие у доверительного управляющего в процессе осуществления деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, отражаются в соответствии с общими положениями бухгалтерского учета.

При этом должны быть учтены некоторые особенности отражения в учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

Так, п. 16 Указаний N 97н предусмотрено, что доверительный управляющий на своем балансе должен учитывать все расходы по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом. Такие расходы доверительного управляющего, произведенные для осуществления доверительного управления имуществом, учитываются по каждому договору обособленно и отражаются записью:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются в составе выручки, что отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит 90 «Продажи».

Одновременно формируется себестоимость по оказанию услуг доверительного управления имуществом путем списания соответствующей части затрат, подлежащей возмещению за счет доходов:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

В том случае, когда за время доверительного управления имуществом доверительным управляющим допущены действия, повлекшие утрату или повреждение имущества, в его обязанности входит возмещение причиненных убытков учредителю управления. К тому же если договор доверительного управления заключен в интересах выгодоприобретателя, то ему причитаются суммы, выявленные по результатам управления доверительным имуществом как упущенная выгода.

Такие операции отражаются доверительным управляющим следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении учредителю управления или выгодоприобретателю указанных средств производится запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», Кредит 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерскую отчетность о своей деятельности доверительный управляющий представляет в порядке, установленном Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон N 402-ФЗ). Напомним, что необходимым условием соблюдения формы представления бухгалтерской отчетности является наличие после имени или наименования доверительного управляющего пометки «Д. У.».

Учет операций по доверительному управлению имуществом

Учет у учредителя доверительного управления.

Переданное в доверительное управление имущество списывают по учетной стоимости, по которой оно числится в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора в силу. Стоимость переданного имущества отражают по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. Суммы амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация материальных активов» с кредита счета 79-3. Начисление дохода учредителю управления отражается по дебету счета 79-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Денежные средства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли по договору, учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 79-3.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управления отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении указанных средств учредителем управления они отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

По окончании договора доверительного управления имуществом возвращенное учредителю управления имущество отражается у него по дебету счетов 01, 04, 58 и др. и кредиту счета 79 в той же оценке, по которой оно было передано в доверительное управление.

Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса кредитуют счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебетуют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В бухгалтерском балансе учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», не включают.

Учет у доверительного управляющего.

Доверительный управляющий должен обеспечить самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Для каждого договора доверительного управления открывается отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.

Имущество, полученное от учредителя управления, отражается по дебету соответствующих счетов учета имущества (01, 04, 58 и др.) и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя на дату вступления договора в силу. Одновременно на сумму начисленной амортизации кредитуют счета 02 и 05 и дебетуют счет 79-3.

Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления, формирование и учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленном порядке. Обязательным условием при этом является открытие отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом.

Начисление амортизации по полученному от учредителя имуществу осуществляется в общеустановленном порядке способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем. Начисленная сумма амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 02 и 05.

Учет приобретения или создания новых объектов долгосрочных вложений ведется также в общеустановленном порядке.

Имущество, возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов по управлению имуществом учитывают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечислении указанных сумм — по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, установленные договором доверительного управления (в пределах сроков, установленных законом о бухгалтерском учете). Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности, включая доверительное управление имуществом, в общеустановленном порядке.

Учет у выгодоприобретателя.

Причитающийся выгодоприобретателю доход учитывается у него по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы.

Поступившие денежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении денежных средств от доверительного управляющего дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 76.

Выгодоприобретатель представляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовых результатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, в общеустановленном порядке.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОВЕРИТЕЛЬНОМУ УПРАВЛЕНИЮ ИМУЩЕСТВОМ

Организация-собственник может передать на определенный срок свое имущество другому лицу, которое будет осуществлять управление им в интересах собственника или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В соответствии со ст. 102 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Учредитель управления — это организация или физическое лицо, передающие другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок.

Доверительный управляющий — это организация (финансовое лицо), принимающая имущество в доверительное управление и обязующаяся в течение оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя. 11с могут быть доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган или орган местного самоуправления.

Выгодоприобретатель — это организация (физическое лицо), получающая доходы

Доверительный управляющий может совершить в отношении полученного имущества любые юридические и фактические действия в интересах учредителя управления ли выгодоприобретателя. При этом он совершает сделки с переданным в доверительное управление имуществом от своего имени, указывая, что действует в качестве такого управляющего. Настоящее условие считается соблюденным, если в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «ДУ». При отсутствии указания о действии доверительного управляющего доверительный управляющий обязывается перед третьими лицами лично и отвечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Права, обязанности и ответственность доверительного управляющего определи ются зако!юдательством.

Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Порядок организации бухгалтерского учета операций но доверительному управлению представлен в Указаниях по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. №97н (в ред. 15 августа 2006 г. № 106н), а также Планом счетов бухгалтерского учета.

Организация учета у учредителя управления. При передаче имущества в доверительное управление (ДУ) учредитель управления отражает его но стоимости, но которой это имущество было отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора доверительного управления.

При этом особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражается без использования счетов учета продаж и прочего выбытия имущества путем непосредственной корреспонденции счетов учета имущества (01, 04, 10, 41, 58 и др.) со счетом 79, субсчет «Расчеты по договору доверитель- нот управления».

При передаче в доверительное управление амортизируемых активов в бухгалтерском учете учредителя управления одновременно с указанными производятся записи по отражению начисленной амортизации.

Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема-передачи, авизо и другими документами.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в порядке и в сроки, предусмотренные договором. Отчет доверительного управляющего является основой для отражения имущества, переданного в доверительное управление, в отчетности учредителя управления. Он должен включать отдельный баланс и иные формы, необходимые учредителю управления для составления финансовой отчетности.

Схема учетных записей по операциям, связанным с исполнением договора доверительного управления имуществом, в учете учредителя управления представлена в табл. 10.17.

Отражение хозяйственных операций в учете учредителя управления

Учет при доверительном управлении имуществом в организации на УСН

Ситуация: Компания является собственником первого этажа двухэтажного здания. Владелец второго этажа заключил с договор доверительного управления недвижимым имуществом в интересах участника долевой собственности. Данное имущество сдается нами в аренду. По условиям договора доверительного управления ежемесячно мы должны передавать собственнику доходы, полученные от доверительного управления, за исключением средств, направленных на покрытие расходов.

Вопрос: Каким образом мы должны отражать в бухгалтерском учете полученное в управление имущество, операции по сдаче данного имущества в аренду, выплату доходов собственнику (участнику долевой собственности)? Наша организация применяет УСН, но бухгалтерский учет ведется, так как есть еще и ЕНВД.

Согласно п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Особенности ведения бухгалтерского учета при доверительном управлении имуществом закреплены Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Согласно п. 2 Указаний при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Отражение в учете операций по передаче имущества в доверительное управление

Согласно п. 12 Указаний недвижимое имущество, полученное от учредителя управления, учитывается по дебету счета активов 01 «Основные средства» кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств». При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Напомним, что передача имущества в доверительное управление требует государственной регистрации в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).

Отражение в учете операций по использованию имущества, переданного в доверительное управление

Поступления (выручка) от оказания услуг по сдаче в аренду помещений в данном случае являются доходами от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендаторами» (п. 11 Указаний, п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы, связанные с оказанием услуг (в частности, причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения, предусмотренная договором доверительного управления имуществом), учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и являющиеся расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (п. 13 Указаний, п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление денежных средств учредителю управления отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (п. 13 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

В собственном балансе организации — доверительного управляющего признается доход от обычных видов деятельности в виде причитающейся ей суммы вознаграждения, что отражается записью по кредиту счета 90, субсчет 90-1, в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Вознаграждение по договору доверительного управления имуществом» (п. 16 Указаний, п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. При этом представление доверительным управляющим данных об активах, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора доверительного управления имуществом, не может быть позднее сроков, установленных Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» для бухгалтерской отчетности. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка «Д.У.».

Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций по договорам доверительного управления имуществом на территории РФ регулируются гл. 21 НК РФ и специальными нормами ст. 174.1 гл. 21 НК РФ.

Сама операция передачи недвижимости учредителем управления имуществом доверительному управляющему НДС не облагается. Однако, согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС. Исключений для доверительных управляющих, применяющих УСН, не предусмотрено (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, доверительный управляющий, применяющий УСН, обязан предъявить к оплате арендатору имущества сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из суммы арендной платы. При выставлении счетов-фактур в строке «Продавец» следует сделать пометку «Д.У.» (Письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701).

Одновременно с этим суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным доверительным управляющим для оказания услуг по сдаче в аренду недвижимости, можно принять к вычету. Чтобы воспользоваться правом на вычет «входного» НДС, доверительный управляющий должен вести раздельный учет операций, совершаемых в рамках доверительного управления, от иных операций (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Налог на имущество

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций.

Единый налог при УСН

Согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, в составе пояснительной записки осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н.

Статья написана по материалам сайтов: www.obuhuchete.ru, bstudy.net, www.taxcon.ru.

«