+7 (499) 288 16 73  Москва

+7 (812) 385 57 31  Санкт-Петербург

8 (800) 550 47 39  Остальные регионы

Бесплатная юридическая консультация!

Не нашли ответ на свой вопрос?

Проконсультируйтесь с юристом бесплатно!

Это быстрее, чем искать.

Ответ юриста уже в течение 10 минут

Закрыть
Кратко и ясно сформулируйте суть вопроса.
Пример: "Как открыть ООО?",
"Не выплачивает страховая, что делать?"
Запрещено писать ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ
Сформлируйте ваш вопрос как можно точнее и подробнее.
Чем больше информации - тем точнее будет ответ.
  • img

    Конфиденциальность

    Ваши персональные данные нигде не публикуются. Передача информации защищена сертификатом SSL.
  • img

    Быстро и удобно

    С нами вы сэкономите массу времени, ведь мы отобрали лучших юристов в каждом из городов России.

Спасибо, наш юрист свяжется с вами по телефону в ближайщее время. Также ваш вопрос будет опубликован на сайте после модерации.

Аудит финансовой отчетности группы компаний


Аудит финансовой отчетности группы компаний проводят в соответствии с определенным планом, который включает следующие обязательные процедуры:

  • разработка стратегии и плана проверки,
  • выявление показателей существенности по группе компаний и входящим в нее единицам (компонентам),
  • анализ рисков искажения и определение рекомендаций,
  • оценка выводов итогов проверки и выражение аудиторского мнения.

При составлении стратегии аудита финансовой отчетности группы компаний специалисты используют подходы, позволяющие выявить существенное искажение информации. В соответствии с анализом рисков руководитель проверки составляет представление о входящих компонентах и оценивает значимость планируемых аудиторских процедур.

Проводя финансовый аудит предприятия, значимые единицы определяют с учетом информации о хозяйственных операциях, балансовых счетах. В отношении несущественных компонентов планируют проведение обзора и проверку учредительных документов. Заключения по проверке дочерних предприятияй, филиалов включают в консолидированную отчетность.

Анализ рисков искажения проводят в несколько этапов, перечисленных в Международном стандарте аудита (МСА) 600. При этом необходимо определить уровень существенности в зависимости от валовых активов группы, обязательств, прибыли и иных используемых показателей.

Консолидация отчетности

Консолидацию проводят по разным методикам. Их выбирают в зависимости от доли владения, характера объединения фирм. Аудиторы определяют суть, число и тип консолидационных процедур, которые включают проверку:

  • внесения данных по всем единицам группы компаний в финансовую отчетность,
  • соотношения информации в отчетах компонентов и группы,
  • полноты, точности реклассификаций и поправок при консолидации,
  • факторов риска намеренного искажения финансовых результатов.

Если документы единицы и отчеты объединения подготовили по разным учетным политикам, то специалисты определяют наличие необходимых поправок. При различных датах анализа также проверяют, провели корректировки отчетов или нет.

По результатам аудита финансовой отчетности группы компаний руководитель команды специалистов оценивает влияние любых обстоятельств на выводы аудитора. В соответствии с МСА выделяют три уровня уверенности:

  • абсолютная — доказательства предоставляют исчерпывающую информацию, то есть данные достоверны, представлены в полном объеме и в четком соответствии с критериями,
  • высокий — если аудитор использует достаточное количество информации по всем существенным аспектам,
  • средний — дает возможность сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности.

Услуги компании «Аудит в бизнесе и финансах»

Наша консалтинговая аудиторская фирма предлагает аудит финансовой отчетности группы компаний. Мы работаем с любым объемом работы и обеспечивает выполнение задач в поставленные сроки. Сокращение времени проверки возможно благодаря использованию разных методов, например, участия аудитора в инвентаризации, предварительного ознакомления с документацией.

Сотрудничество с фирмой «Аудит в бизнесе и финансах» дает следующие преимущества:

  • разумные цены — стоимость обслуживания зависит от специфики, сложности и объема задач,
  • индивидуальный подход.

Наша компания строго соблюдает обязательства и гарантирует сохранение конфиденциальности.

Звоните, чтобы узнать обо всех возможностях работа с нами.

Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)

Международный стандарт аудита (МСА) 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» регламентирует порядок аудиторской проверки отчетности группы с привлечением аудиторов компонентов.

Стандарт МСА 600 может быть полезен для аудитора, когда он привлекает других аудиторов к аудиту финансовой отчетности, которая не является финансовой отчетностью группы. Например, аудитор может привлечь другого аудитора для наблюдения за проведением инвентаризации или инспектирования физического наличия основных средств в отдаленных подразделениях.

В соответствии с законами, нормативными актами или в силу других причин от аудитора компонента может потребоваться выражение мнения аудитора в отношении финансовой отчетности компонента.

Команда аудитора группы может принять решение об использовании аудиторских доказательств, которые являются основанием для выражения мнения аудитора о финансовой отчетности компонента, в качестве аудиторских доказательств для целей аудита группы.

В соответствии с МСА 220 руководитель аудита группы должен убедиться в том, что те, кто участвует в выполнении задания по аудиту группы, включая аудиторов компонентов, совместно обладают надлежащими компетенциями и возможностями.

Руководитель аудита группы также несет ответственность за управление, надзор и выполнение задания по аудиту группы.

Руководитель аудита группы применяет требования МСА 220 вне зависимости от того, кто проводит работу в отношении финансовой информации компонента — руководитель аудита группы или аудитор компонента.

Аудиторский риск, как уже отмечалось, представляет собой функцию рисков существенного искажения и риска необнаружения. В случае аудита группы он включает риск того, что аудитор компонента может не выявить искажение финансовой информации компонента, которое может привести к существенному искажению финансовой отчетности группы, и риск того, что команда аудитора группы может не выявить это искажение.

МСА 600 разъясняет вопросы, которые рассматривает команда аудитора группы при определении характера, сроков и уровня своего участия в процедурах оценки рисков и дальнейших аудиторских процедурах, выполняемых аудиторами компонентов в отношении финансовой информации компонентов.

Целью такого участия является получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств, обосновывающих мнение аудитора в отношении финансовой отчетности группы.

Цель аудитора состоит в том, чтобы:

  • • определить, следует ли брать на себя обязанности аудитора финансовой отчетности группы;
  • • действуя в качестве аудитора финансовой отчетности группы:
  • — четко информировать аудиторов компонентов об объеме и сроках выполнения их работы в отношении финансовой информации компонентов и предоставления результатов их работы;
  • — получать достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компонентов и процесса консолидации для того, чтобы выразить мнение о том, что финансовая отчетность группы подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

Компонент — организация или вид хозяйственной деятельности, в отношении которых руководство группы или компонента подготавливает финансовую информацию, подлежащую включению в финансовую отчетность группы.

Аудитор компонента — аудитор, который по поручению команды аудитора группы проводит работу в отношении финансовой информации компонента для целей аудита группы.

Руководство компонента — руководство, ответственное за подготовку финансовой информации компонента.

Существенность для компонента — уровень существенности, установленный для компонента командой аудитора группы.

Группа — все компоненты, финансовая информация которых включена в финансовую отчетность группы. В группу всегда входит больше одного компонента.

Аудит группы — аудит финансовой отчетности группы.

Мнение аудитора группы — мнение аудитора в отношении финансовой отчетности группы.

Руководитель аудита группы — партнер или другое лицо в аудиторской организации, ответственное за задание по аудиту группы и его выполнение, а также за подготовку аудиторского заключения о финансовой отчетности группы, которое выпускается от имени аудиторской организации. Когда аудиторы проводят совместный аудит группы, партнеры по выполнению совместного аудиторского задания и их аудиторские группы в совокупности представляют собой руководителя аудита группы и команду аудитора группы.

МСА 600, однако, не распространяется на взаимоотношения между аудиторами, участвующими в выполнении совместного задания, или работу, выполняемую одним из таких аудиторов в отношении работы, проведенной другим аудитором.

Команда аудитора группы — партнеры, включая руководителя аудита группы, и сотрудники, которые разрабатывают общую стратегию аудита группы, информируют аудиторов компонентов, выполняют работу в отношении процесса составления консолидированной финансовой отчетности (информации) и оценивают выводы, сделанные с использованием аудиторских доказательств как основы для формирования мнения в отношении финансовой отчетности группы.

Финансовая отчетность группы — финансовая отчетность, которая включает финансовую информацию более чем одного компонента. Термин «финансовая отчетность группы» также относится к комбинированной финансовой отчетности, включающей сводную финансовую информацию, подготовленную компонентами, не имеющими материнской организации, но находящимися под общим контролем.

Руководство группы — руководство, ответственное за подготовку финансовой отчетности группы.

Средства контроля на уровне группы — средства контроля за процессом подготовки финансовой отчетности группы, разработанные, внедренные и поддерживаемые в рабочем состоянии руководством группы.

Значительный компонент — компонент, определенный командой аудитора группы, который имеет индивидуальную финансовую значимость для группы или в силу своего особого характера или обстоятельств с большой вероятностью будет связан со значительными рисками существенного искажения финансовой отчетности.

При ссылке на «применимую концепцию подготовки финансовой отчетности» имеется в виду концепция подготовки финансовой отчетности, которая применяется к финансовой отчетности группы. При ссылке на «процесс консолидации» имеется в виду следующее:

  • • признание, оценка, представление и раскрытие финансовой информации компонентов в финансовой отчетности группы посредством консолидации, пропорциональной консолидации либо использования метода долевого участия или первоначальной стоимости;
  • • представление в комбинированной финансовой отчетности сводной финансовой информации компонентов, не имеющих материнской организации, но находящихся под общим контролем.

Руководитель аудита группы отвечает за общее управление, надзор и выполнение задания по аудиту группы в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законами и нормативными требованиями, а также за соответствие выпускаемого аудиторского заключения обстоятельствам.

Как следствие из сказанного выше, в аудиторском заключении о финансовой отчетности группы не должно быть ссылки на аудитора компонента, если только включение такой ссылки не предусмотрено законами или нормативными актами.

Если включение такой ссылки регламентируется законом или нормативными актами, в аудиторском заключении следует указать, что данная ссылка не уменьшает ответственность руководителя аудита группы или аудиторской организации, в которой работает такой руководитель, за мнение, выраженное аудитором группы.

Принятие решения о начале и (или) продолжении отношений с клиентом

Руководитель аудита группы должен определить, существуют ли разумные основания для того, чтобы ожидать получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности и финансовой информации компонентов, которые послужат основой мнения аудитора группы. Для этой цели руководитель аудита группы должен получить понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения в объеме, достаточном для выявления компонентов, которые с большой вероятностью могут являться значительными. Если аудиторы компонентов выполняют работу в отношении финансовой информации таких компонентов, руководитель аудита группы оценивает, сможет ли команда аудитора группы принять участие в работе этих аудиторов компонентов в объеме, необходимом для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Если руководитель аудита группы приходит к выводу, что:

  • • команда аудитора группы не сможет получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничений, введенных руководством группы;
  • • результатом указанной неспособности может стать отказ от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы;
  • • руководитель аудита группы должен:
  • — в случае получения нового задания отказаться от него, а в случае продолжения отношений с клиентом — прекратить работу по этому заданию, если такое прекращение возможно в соответствии с применимым законодательством или нормативными актами;
  • — в тех случаях, когда законы или нормативные акты запрещают аудитору отказываться от задания или когда прекращение работ по заданию невозможно по иным причинам, после выполнения аудиторской группой аудита финансовой отчетности группы в максимально возможном объеме отказаться от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы.

Понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения, получив понимание деятельности организации и ее окружения. Команда аудитора группы должна:

  • • улучшить свое понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения, включая средства контроля на уровне группы, полученное на этапе принятия решения о начале или продолжении отношений с клиентом;
  • • получить понимание процесса консолидации, включая инструкции, предоставленные компонентам руководством группы. Команда аудитора группы должна получить достаточное понимание для того чтобы:
  • • подтвердить или пересмотреть первоначальные результаты определения компонентов, которые с большой вероятностью являются значительными;
  • • оценить риски существенного искажения финансовой отчетности группы в силу недобросовестных действий или ошибок.

Понимание деятельности аудитора компонента

Если команда аудитора группы планирует сделать запрос о выполнении работы в отношении финансовой информации компонента аудиторами компонента, команда аудитора группы должна получить понимание в отношении следующего:

  • • насколько аудитор компонента понимает и будет выполнять этические требования, относящиеся к аудиту группы, в частности, является ли он независимым;
  • • какова профессиональная компетентность аудитора компонента;
  • • сможет ли команда аудитора группы участвовать в работе аудитора компонента в той степени, в которой это необходимо для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
  • • осуществляет ли аудитор компонента свою деятельность в нормативно-правовой среде, которая предусматривает эффективный надзор за деятельностью аудиторов.

Если аудитор компонента не отвечает требованиям независимости, предъявляемым в рамках аудита группы, или у команды аудитора группы вызывают серьезную обеспокоенность другие вопросы, команде аудитора группы необходимо получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся финансовой информации компонента, без привлечения аудитора компонента к выполнению работы в отношении финансовой информации данного компонента.

Команда аудитора группы должна определить следующее:

  • • существенность для финансовой отчетности группы в целом при разработке общей стратегии аудита группы;
  • • наличие в финансовой отчетности группы при конкретных обстоятельствах определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации, искажение которых на сумму ниже уровня существенности, установленного для финансовой отчетности группы в целом, может обоснованно рассматриваться как способное повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности группы, уровень или уровни существенности, которые будут применяться к указанным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации;
  • • уровень существенности компонента для тех компонентов, аудиторы которых будут проводить аудит или обзорную проверку в целях аудита группы. В целях снижения до достаточно низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и невы-явленных искажений в финансовой отчетности группы превысит уровень существенности для финансовой отчетности группы в целом, уровень существенности для компонента должен быть ниже уровня существенности для финансовой отчетности группы в целом;
  • • пороговое значение, выше которого искажения не могут расцениваться как явно несущественные для финансовой отчетности группы.

В тех случаях, когда аудиторы компонентов проводят аудит для целей аудита группы, команда аудитора группы должна оценить, определена ли надлежащим образом существенность для выполнения аудиторских процедур на уровне компонента.

Если компонент подлежит аудиту в соответствии с законодательством, нормативными актами или по другой причине, а команда аудитора группы принимает решение использовать результаты такого аудита, чтобы обеспечить наличие аудиторских доказательств для целей аудита группы, команда аудитора группы должна определить, соответствует ли:

  • • уровень существенности для финансовой отчетности компонента в целом;
  • • а также уровень существенности для выполнения аудиторских процедур на уровне компонента требованиям МСА.

Принятие мер в ответ на оцененные риски

Аудитор должен разработать и реализовать надлежащие меры в ответ на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности.

Команда аудитора группы должна определить вид работ, который должна выполнить команда аудитора группы или аудиторы компонентов по ее поручению в отношении финансовой информации компонентов, а также определить характер, сроки и объем своего участия в работе аудиторов компонентов.

Если характер, сроки и объем работ, которые планируется выполнить в отношении процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности или финансовой информации компонентов, основаны на предположении о том, что средства контроля на уровне группы функционируют эффективно, или если процедуры проверки по существу, взятые отдельно, не могут обеспечить наличие достаточных надлежащих аудиторских доказательств на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности, команда аудитора группы должна протестировать или попросить аудитора компонента протестировать эффективность функционирования указанных средств контроля.

Определение вида работ, которые необходимо выполнить в отношении финансовой информации компонентов

В отношении компонента, который является значительным в силу своей индивидуальной финансовой значительности для группы, команда аудитора группы или действующий по ее поручению аудитор компонента должны проводить аудит финансовой информации, исходя из уровня существенности для такого компонента.

В отношении компонента, который является значительным в связи с высокой вероятностью возникновения значительных рисков существенного искажения финансовой отчетности группы по причине его специфического характера или обстоятельств, команда аудитора группы или действующий по ее поручению аудитор компонента должны выполнить одно или несколько из перечисленных ниже действий:

  • • аудит финансовой информации компонента с использованием уровня существенности для этого компонента;
  • • аудит одного или нескольких остатков по счетам, видов операций или раскрытий информации, связанных с вероятными значительными рисками существенного искажения финансовой отчетности группы;
  • • заданные аудиторские процедуры в отношении значительных рисков существенного искажения финансовой отчетности группы. В отношении компонентов, которые не являются значительными,

команда аудитора группы должна выполнить аналитические процедуры на уровне группы.

Команда аудитора группы должна менять выборку компонентов с течением времени.

Если аудитор компонента проводит аудит финансовой информации значительного компонента, команда аудитора группы должна принимать участие в оценке рисков, проводимой аудитором компонента, для выявления значительных рисков существенного искажения финансовой отчетности группы.

Выявленные значительные риски существенного

искажения финансовой отчетности группы:

дальнейшие аудиторские процедуры

Если значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы выявляются в отношении компонента, по которому работа выполняется аудитором компонента, команда аудитора группы должна оценить целесообразность выполнения дальнейших аудиторских процедур в отношении выявленных значительных рисков существенного искажения финансовой отчетности группы.

На основании своего понимания деятельности аудитора компонента команда аудитора группы должна определить необходимость своего участия в выполнении дальнейших аудиторских процедур.

Команда аудитора группы получает понимание в отношении средств контроля на уровне группы и процесса консолидации, включая инструкции, предоставленные руководством группы компонентам.

Команда аудитора группы или аудитор компонента по поручению команды аудитора группы проводит тестирование операционной эффективности средств контроля на уровне группы, если характер, сроки выполнения и объем работы, которая будет выполняться в отношении процесса консолидации, основаны на предположении, что средства контроля на уровне группы функционируют эффективно, или если одни только процедуры проверки по существу не могут обеспечить наличие достаточных надлежащих аудиторских доказательств на уровне предпосылок.

Команда аудитора группы должна разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры в отношении процесса консолидации в ответ на оцененные риски существенного искажения финансовой отчетности группы, возникающие в результате процесса консолидации. Они должны включать оценку того, все ли компоненты включены в финансовую отчетность группы.

Команда аудитора группы должна оценить надлежащий характер, полноту и точность связанных с консолидацией корректировок и реклассификаций, а также наличие факторов риска недобросовестных действий или признаков возможной предвзятости руководства.

Если финансовая информация компонента не подготавливалась в соответствии с той же учетной политикой, которая применялась к финансовой отчетности группы, команда аудитора группы должна оценить, была ли финансовая информация этого компонента надлежащим образом скорректирована для целей подготовки и представления финансовой отчетности группы.

Команда аудитора группы должна определить, соответствует ли финансовая информация, указанная в сообщении от аудитора ком-

понента, той финансовой информации, которая была включена в финансовую отчетность группы.

События после отчетной даты

В случае аудита финансовой информации компонентов командой аудитора группы или аудиторами компонентов, команда аудитора группы или аудиторы компонентов должны выполнить процедуры, предназначенные для выявления событий, которые произошли в этих компонентах в период между датой финансовой информации компонентов и датой аудиторского заключения о финансовой отчетности группы и которые могут потребовать внесения корректировки или раскрытия информации в финансовой отчетности группы.

В тех случаях, когда аудиторы компонентов выполняют работу, отличную от аудита финансовой информации компонентов, команда аудитора группы должна попросить аудиторов компонентов проинформировать ее о событиях после отчетной даты, которые могут потребовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы, если им станет о них известно.

Информационное взаимодействие с аудитором компонента

Команда аудитора группы должна своевременно информировать аудитора компонента о своих требованиях. Такая информация должна содержать описание выполняемых работ, информацию об использовании выполненных работ, форме и содержании сообщения, направляемого аудитором компонента команде аудитора группы.

Она также должна включать следующее:

  • • требование о том, чтобы аудитор компонента, который знает, в каком контексте команда аудитора группы будет использовать результаты его работы, подтвердил, что будет сотрудничать с командой аудитора группы;
  • • этические требования, касающиеся аудита группы, в частности, требования в отношении независимости;
  • • в случае аудита или обзорной проверки финансовой информации компонента уровень существенности для компонента (если применимо, уровень или уровни существенности в отношении видов операций, остатков по счетам бухгалтерского учета или раскрытия информации) и пороговое значение, выше которого искажения не могут рассматриваться как явно несущественные для финансовой отчетности группы;
  • • выявленные значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы в результате недобросовестных действий или ошибки, которые имеют отношение к работе аудитора компонента. Команда аудитора группы должна потребовать, чтобы аудитор компонента своевременно предоставлял информацию о любых других значительных выявленных рисках существенного

искажения финансовой отчетности группы в результате недобросовестных действий или ошибки у компонента и о мерах, принятых аудитором компонента в ответ на такие риски;

• перечень связанных сторон, подготовленный руководством группы, и информацию о других связанных сторонах, о которых известно команде аудитора группы. Команда аудитора группы должна потребовать, чтобы аудитор компонента своевременно предоставлял ей информацию о связанных сторонах, которые ранее не были выявлены руководством группы или командой аудитора группы. Команда аудитора группы должна принять решение о том, сообщать ли о таких дополнительных связанных сторонах аудиторам других компонентов.

Команда аудитора группы должна запросить у аудитора компонента информацию по вопросам, которые имеют значение для выводов команды аудитора группы по итогам аудита группы.

Команда аудитора группы должна оценить информацию, полученную от аудитора компонента. Команда аудитора группы должна:

  • • обсудить в установленном порядке значительные вопросы, возникшие в связи с оценкой, с аудитором компонента, руководством компонента или руководством группы;
  • • определить необходимость проверки других соответствующих частей аудиторской документации аудитора компонента.

Если команда аудитора группы приходит к выводу, что работа, выполненная аудитором компонента, является недостаточной, она должна определить, какие дальнейшие процедуры необходимо выполнить и кто их будет выполнять: аудитор компонента или команда аудитора группы.

Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, чтобы аудитор имел возможность сделать обоснованные выводы, на основании которых будет выражено мнение аудитора.

Команда аудитора группы должна оценить, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства в результате аудиторских процедур, выполненных в отношении процесса консолидации, и работы, выполненной командой аудитора группы и аудиторами компонентов в отношении финансовой информации компонентов, на основании которых будет выражено мнение аудитора группы.

Руководитель аудита группы должен оценить влияние неисправленных искажений (которые были выявлены командой аудитора группы или информация о которых была предоставлена аудиторами компонента), а также влияние случаев невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств на мнение аудитора группы.

Информационное взаимодействие с руководством группы и лицами, отвечающими за корпоративное управление

Команда аудитора группы должна принять решение, о каких недостатках системы внутреннего контроля информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководство группы.

При принятии решения команда аудитора группы должна рассмотреть:

  • • недостатки системы внутреннего контроля на уровне группы, выявленные командой аудитора группы;
  • • недостатки системы внутреннего контроля, выявленные командой аудитора группы в процедурах внутреннего контроля компонентов;
  • • недостатки системы внутреннего контроля, которые были доведены до сведения команды аудитора группы аудиторами компонента.

Если недобросовестные действия были выявлены командой аудитора группы или доведены до ее сведения аудитором компонента или если имеется информация, указывающая на возможность недобросовестных действий, команда аудитора группы должна своевременно сообщить об этом руководству группы соответствующего уровня, чтобы проинформировать лиц, непосредственно ответственных за предотвращение и выявление недобросовестных действий в рамках своих обязанностей.

Аудитор компонента может быть обязан в соответствии с законодательством, нормативными актами или в силу других причин выразить мнение аудитора в отношении финансовой отчетности компонента.

В этом случае команда аудитора группы должна попросить руководство группы информировать руководство компонента о любом вопросе, о котором стало известно команде аудитора группы и который может иметь значение для финансовой отчетности компонента, но о котором руководству компонента может быть неизвестно.

Если руководство группы отказывается информировать руководство компонента о данном вопросе, команда аудитора группы должна обсудить его с лицами, отвечающими за корпоративное управление группой.

Если вопрос остается нерешенным, команда аудитора группы с учетом всех правовых соображений и профессиональных вопросов конфиденциальности должна рассмотреть вопрос о том, не следует ли рекомендовать аудитору компонента не предоставлять аудиторское заключение о финансовой отчетности компонента до тех пор, пока вопрос не будет решен.

Команда аудитора группы должна информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление, о следующих вопросах:

  • • обзор видов работ, которые необходимо будет выполнить в отношении финансовой информации компонентов;
  • • обзор характера запланированного участия команды аудитора группы в работе, которая должна выполняться аудиторами компонентов в отношении финансовой информации значительных компонентов;
  • • случаи, когда оценка работы аудитора компонента, выполненная командой аудитора группы, вызвала обеспокоенность качеством работы данного аудитора;
  • • любые ограничения, связанные с проведением аудита группы, например в тех случаях, когда доступ команды по аудиту группы к информации может быть ограничен;
  • • недобросовестные действия или подозреваемые недобросовестные действия с участием руководства группы, руководства компонента, сотрудников, выполняющих важные функции в отношении средств контроля на уровне группы, или прочих лиц в тех случаях, когда эти недобросовестные действия привели к существенному искажению финансовой отчетности группы.

Команда аудитора группы должна отражать в аудиторской документации следующие вопросы:

  • • анализ компонентов с указанием тех компонентов, которые являются значительными, и вид работ, выполненных в отношении финансовой информации компонентов;
  • • характер, сроки и объем участия команды аудитора группы в работе, выполняемой аудиторами компонентов в отношении значительных компонентов, включая, если возможно, анализ командой аудитора группы соответствующих разделов аудиторской документации аудиторов компонентов и сделанных ими выводов;
  • • обмен информацией в письменной форме между командой аудитора группы и аудиторами компонентов в отношении требований команды аудитора группы.

Разделение ответственности. Если основной аудитор формирует мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом только исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском заключении этот факт отражается, а также указывается значимость той части бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая была проверена другим аудитором.

Особенности аудита группы компаний в соответствии с МСА 600 Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы» (Слиняков Ю.В.)

Дата размещения статьи: 22.04.2015

Рассматриваются отдельные вопросы методики и технологии аудита финансовой отчетности группы компаний, основанных на МСА 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы» при проведении подтверждающего аудита.

Введение

В условиях современных рыночных отношений происходит глобализация бизнеса, формируются и успешно функционируют группы компаний, имеющие свою специфику деятельности и представления отчетности, которая обусловливается территориальной рассредоточенностью и международными взаимоотношениями.
Целью написания статьи является исследование практических аспектов использования МСА 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы» в целях повышения качества аудита группы компаний.
В статье представлены основные аспекты МСА 600, проанализированы возможности его применения в практике аудита сложных хозяйственных структур холдингового типа.

Аудит финансовой отчетности группы

МСА 600 объясняет специфику проведения аудита группы компаний [1]. Специфика деятельности группы компаний, связанная с необходимостью координирования деятельности частично или полностью самостоятельных центров финансовой ответственности, вызывает необходимость формирования методики аудита сложных хозяйственных структур холдингового типа, включающей аудит как головной организации, так и ее структур. В связи с этим возникает необходимость использования рекомендаций МСА 600, который рассматривает специальные подходы, применимые к групповым аудитам, в частности относящиеся к привлечению аудиторов компонента.
Данный Стандарт используется в случае, если аудитор работает с другими аудиторами при аудите финансовой отчетности, которая не является финансовой отчетностью группы компаний. Например, аудитор может привлечь другого аудитора для присутствия при инвентаризации запасов или для инспектирования основных средств, расположенных в удаленном территориальном подразделении. Привлечение к проверке другого аудитора должно сопровождаться выполнением требования к качеству проверки и достаточной компетентности привлекаемого аудитора.
Так, в соответствии с МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» руководитель по аудиту группы компаний должен убедиться, что лица, выполняющие аудит группы компаний, включая аудиторов компонента, коллективно располагают необходимыми знаниями и навыками [2]. Руководитель аудиторской проверки группы компаний применяет требования МСА 220 независимо от того, выполняется ли аудит компонента другим аудитором или аудиторской группой по данному заданию. МСА 600 помогает партнеру по аудиту группы компаний выполнить требования МСА 220 в случаях, когда аудит финансовой отчетности компонента проводится аудитором компонента.
При аудите сложных хозяйственных структур холдингового типа следует применить особые подходы к определению аудиторского риска. При аудите группы компаний эти подходы включают риск того, что аудитор компонента мог не выявить искажение в финансовой отчетности компонента, которое может вызвать существенное искажение финансовой отчетности группы компаний, и риск того, что аудиторская группа по аудиту группы компаний не выявит это искажение. Аудиторский риск является функцией риска существенного искажения финансовой отчетности и риска того, что аудитор не обнаружил эти искажения. МСА 600 разъясняет вопросы, которые должны быть рассмотрены аудиторской группой при определении характера, сроков и объемов своего участия в процедурах оценки рисков и дальнейших процедурах, выполняемых аудиторами компонента по финансовой информации компонента. Цель этого участия состоит в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств, которые могут служить основой выражения аудиторского мнения по финансовой отчетности группы компаний.
В соответствии с МСА 600 цели аудитора состоят в:
— определении того, стоит ли принимать предложение стать аудитором финансовой отчетности группы компаний;
— достижении четкой договоренности с аудиторами компонентов об объеме и сроках их работы по финансовой информации, относящейся к компонентам, и сообщении о ее результатах;
— получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении финансовой информации компонентов и процесса консолидации для выражения мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность группы компаний во всех существенных отношениях в соответствии с применимыми правилами составления финансовой отчетности.
В связи с этим в МСА 600 (раздел «Требования») установлена ответственность руководителя проверки группы компаний за руководство, надзор и выполнение задания по аудиту группы компаний, за надлежащий в данных обстоятельствах характер выпускаемого аудиторского отчета. В целях обеспечения должного качества аудита в соответствии с МСА 220 руководитель проверки группы компаний обязан определить, можно ли ожидать, что будут получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении процесса консолидации и финансовой информации по компонентам, на которых должно основываться мнение аудитора. Для этой цели аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна добиться понимания группы, ее компонентов и их среды.
При работе с группой повышается ответственность руководителя проверки группы компаний за результаты аудита структурных компонентов экономического субъекта [3, 4]. Руководитель проверки обязан согласовать условия выполнения аудиторского задания по финансовой отчетности группы компаний, определив общую стратегию и план аудита. Он должен выявить и оценить риски существенного искажения путем достижения понимания организации и ее среды, включая структурные элементы группы.
Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, обязана:
— углубить понимание группы, ее компонентов и их среды, включая групповые средства контроля, достигнутое на стадии принятия клиента и поддержания отношений;
— добиться понимания процесса консолидации, включая инструкции от руководства группы компонентам.
Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна добиться понимания, достаточного для того, чтобы:
— подтвердить или пересмотреть свое первоначальное отнесение компонента к значимым;
— оценить риски существенного искажения финансовой отчетности группы, возникшие в результате как недобросовестных действий, так и ошибки.
Если аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, планирует предложить аудитору компонента выполнить работу по финансовой информации компонента, аудиторская группа должна добиться понимания следующего:
— соответствует ли аудитор компонента этическим требованиям;
— какова профессиональная компетентность аудитора компонента;
— будет ли аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, участвовать в работе аудитора компонента в той степени, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
— действует ли аудитор компонента в такой регулятивной среде, которая предполагает активный надзор за ним.
В соответствии с принципом существенности аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна определить:
— уровень существенности для финансовой отчетности группы в целом при разработке общей стратегии аудита;
— существование таких видов операций счетов или раскрытий в финансовой отчетности группы, для которых искажения в объемах ниже уровня существенности для групповой отчетности в целом могут повлиять на экономические решения пользователей отчетности. В таких обстоятельствах аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна определить уровни существенности применительно к каждой конкретной сделке, счету или раскрытию;
— уровень существенности компонента для тех компонентов, в которых аудит в целях аудита группы будет проводиться аудитором компонента.
В целях снижения аудиторского риска по проверке сложных хозяйственных структур холдингового типа применяемый аудиторской фирмой уровень существенности по компонентам может быть ниже, чем уровень существенности для финансовой отчетности группы в целом. Поэтому целесообразно определить для финансовой отчетности группы уровень (пороговое значение), свыше которого искажения не могут рассматриваться как очевидно несущественные.
От аудитора требуется разработать и применить надлежащие действия в ответ на риски существенного искажения финансовой отчетности. Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, должна определить виды работ по финансовой информации компонента, которые будут выполняться группой или аудиторами компонента.
Для компонента, который является финансово значимым для группы, аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, или аудитор компонента от ее имени обязаны выполнить аудит финансовой информации компонента, используя уровень существенности компонента.
Для компонента, который является значимым в силу того, что он может включать в себя значимые риски существенного искажения финансовой отчетности группы компаний в силу своей природы или обстоятельств, аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, или аудитор компонента от ее имени обязаны выполнить следующие требования:
— аудит финансовой информации компонента, используя уровень существенности компонента;
— аудит одного или более счетов, видов операций или раскрытий, связанных с вероятными значимыми рисками существенного искажения финансовой отчетности группы компаний;
— согласованные аудиторские процедуры в отношении вероятных значимых рисков существенного искажения финансовой отчетности группы компаний.
Если для компонента, работу по которому выполнял аудитор компонента, выявлены значимые риски существенного искажения финансовой отчетности группы, то аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, обязана оценить надлежащий характер дальнейших аудиторских процедур в ответ на выявленные значимые риски существенного искажения финансовой отчетности группы.
Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, добивается понимания средств контроля на уровне группы и процесса консолидации и инструкций, которые даются руководством группы ее компонентам. В частности, требуется разработать и выполнить аудиторские процедуры по процессу консолидации, проверке полноты включения компонентов в финансовую отчетность группы, оценить надлежащий характер, полноту и точность реклассификаций и корректировок, сделанных при консолидации, определить, является ли финансовая информация в сообщении аудитора компонента той финансовой информацией, которая включена в финансовую отчетность группы.
Аудиторы компонента обязаны выполнить процедуры по выявлению событий в этих компонентах, которые происходили между датой отчетности по финансовой информации компонента и датой аудиторского отчета по финансовой отчетности группы и которые могли бы потребовать внесения изменений или раскрытий в финансовую отчетность группы.
Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, обязана оценить информацию, сообщенную аудитором компонента. С этой целью предложено обсудить существенные вопросы, возникшие в ходе этой оценки, с аудитором компонента, руководством компонента или, если это необходимо, руководством группы и определить, необходимо ли проверить другие разделы аудиторской документации аудитора компонента.
От аудитора требуется получить надлежащие достаточные аудиторские доказательства, на которых должно основываться аудиторское мнение. Аудиторская группа, выполняющая аудит группы компаний, обязана оценить, получены ли на основе аудиторских процедур по процессу консолидации и работ, выполненных аудиторской группой, а также работ аудиторов компонентов по финансовой отчетности компонентов надлежащие достаточные аудиторские доказательства, на которых может быть основано аудиторское мнение в отношении отчетности группы.
Руководитель проверки, выполняющий аудит группы компаний, должен оценить влияние на аудиторское мнение по финансовой отчетности группы любых неисправленных нарушений как в головной группе, так и в других ее компонентах.

Заключение

Использование МСА 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы» позволяет повысить качество отчетности группы компаний.
Аудиторские организации, осуществляющие аудит сложных хозяйственных структур холдингового типа, должны разработать методику аудита, отражающую не только технологию проверки головной организации и ее подразделений, но и взаимодействие руководителя группы аудиторов с аудиторами подразделений.

Особенности проведения аудита консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность представляет собой совокупность всех отчетностей фирм, которые входят в единую группу компаний. Эта документация включает в себя информацию о прибылях, убытках, активах, обязательствах. При этом не учитываются задолженности одной компании перед другой, переводы и прибыли. То есть это общая информация. Консолидированная отчетность предполагает большой объем документов. Поэтому аудит в данном случае очень сложен.

Планирование аудита консолидированной отчетности

В нормативных актах отсутствуют положения, касающиеся именно проверки консолидированной отчетности. По этой причине порядок процедуры формируется практическим путем. Первый шаг в рамках проверки – планирование мероприятия. План зависит от специфики проверяемой компании, системы рисков. Планирование выполняется по этим направлениям:

  • Изучение специфики работы компании.
  • Исследование системы локального контроля.
  • Анализ элементов риска.
  • Создание программы проверки.

Особенности аудита определяются спецификой деятельности субъекта. Если проверка не будет отличаться индивидуальным характером, она не станет эффективной. Чем больше сведений получит аудитор об организации, тем лучше. Рассмотрим аспекты, которые следует проверить в ходе предварительного изучения:

  • Формирование перечня фирм, которые входят в группу компаний. Если в группу входит много организаций, определяются наиболее значимые из них.
  • Сбор информации о компаниях, которые не будут проверяться. Нельзя анализировать только те фирмы, которые подлежат аудиту. Это не даст полного представления о специфике бизнеса.
  • Оценка влияния на бизнес того или иного внешнего фактора.
  • Анализ главных поставщиков и потребителей.
  • Анализ свойств продукции или услуг (в зависимости от того, чем занимается фирма).

К СВЕДЕНИЮ! В рамках предварительного анализа используется такой инструмент, как опросник сотрудников.

Анализ элементов аудиторского риска

Специалисту нужно провести оценку элементов сопутствующего риска. Эта процедура предполагает оценку следующих направлений:

  • Неотъемлемый риск. Подразумевает учет наличия естественных искажений в бухгалтерских счетах и прочих документах.
  • Риск необнаружения. Инструменты, используемые в рамках проверки, не всегда позволяют выявить существенные искажения.

Степень рисков можно оценивать как для одной-двух компаний, так и для всей группы.

Порядок осуществления аудита

Аудит отчетности включает в себя следующие этапы:

  1. Исследование финансовой отчетности, принадлежащей дочерним организациям. Нужно для того, чтобы подтвердить правильность корректировки балансов организаций, выполненной до консолидации. Глубина исследования зависит от степени существенности конкретной фирмы. Отчетность, которая будет консолидирована, может быть или неполной, или частично неверной. Если обнаружатся ошибки, нужно откорректировать документ. На этом этапе исполняется анализ дивидендов, корректировок, которые не были учтены.
  2. Исследование данных о дочерних компаниях. Изучаются документы об аудиторских проверках дочерних фирм. Особое внимание обращается на существенные выводы, доказательства и оговорки, содержащиеся в аудиторском заключении.
  3. Изучение статей консолидированной отчетности. Длительность и сложность этой процедуры будут зависеть от особенностей конкретной фирмы. Как правило, информация проверяется выборочно.

Проверка консолидированной отчетности включает в себя все формы аудиторских мероприятий: тестирование инструментов внутреннего контроля, аналитические меры, исследование сальдо и оборотов по счетам.

Критерии для оценки достоверности сведений

Существуют следующие критерии достоверности, которые применяются при проверке документов:

  • Существование. Аудитор должен убедиться, что материнская фирма действительно владеет дочерними организациями на отчетный период.
  • Права компании. Материнская фирма владеет некоторой долей чистых активов дочерних фирм.
  • Образование. На протяжении отчетного периода в дочерние фирмы инвестировались средства.
  • Полнота. В отчетности должен содержаться полный комплекс сведений.
  • Стоимостная оценка. Балансовая стоимость инвестиций в дочернюю фирму, которые зафиксированы в отчетности, прописана верно.

Существенность этих критериев связана с тем, что главная цель проверки – контроль над правильностью консолидации отчетности, проводимой материнской фирмой.

Какие бумаги проверяются в процессе аудита

В рамках аудита применяются эти источники информации:

  • Организационно-распорядительные бумаги. К ним относится устав материнской и дочерних фирм, учетная политика, план счетов.
  • Отчетность группы организаций. Бухгалтерская, финансовая (в том числе консолидированная) отчетности.
  • Подтверждающие сведения. Утверждения управленцев группы фирм в письменной и устной форме, рабочая документация, переписка с контрагентами, клиентами, налоговыми структурами, договоры и первичная документация. Во внимание также принимаются заключения аудиторов, актуальные для прошлых периодов.

Специалист проверяет не только основную, но и дополнительную документацию. Последняя нужна для формирования полной картины.

Основные ошибки, выявляемые аудиторами

Рассмотрим распространенные ошибки, которые выявляются в ходе аудита:

  • В группу фирм включены исключительно национальные организации.
  • Из перечня дочерних компаний исключены субъекты, менее 50% акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом сохраняется контроль над ними.
  • В группу включены субъекты, контрольный пакет акций которых принадлежит материнской фирме, но при этом отсутствует контроль.
  • Неверное начисление амортизации.
  • При учете запасов не осуществлены перерасчеты корректировок, нужные в рамках консолидации.
  • Неверное установление элементов отложенного налога.
  • Операции отражаются не в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены фактически.
  • Дочерние фирмы не осуществляют суммирование выверки остатков, содержавшихся на счетах общих расчетов.
  • В примечании к КФО не содержится достаточных сведений.

Знание типичных ошибок нужно для ускорения проверки. Аудит наиболее проблемных направлений поможет легко обнаружить недочеты.

Результаты аудиторской проверки

После окончания проверки формируется общее мнение о состоянии группы компаний. Затем составляется аудиторское заключение. В нем содержатся следующие сведения:

  • Мнение аудитора по поводу состояния консолидированной отчетности.
  • Перечень объектов, которые подверглись проверке.
  • Основания для выражения мнения.
  • Инструменты, использованные в рамках аудита.
  • Ключевые вопросы, поставленные при выполнении аудита.
  • Определение объема выполненного аудита.
  • Прочие сведения (различная дополнительная информация).

В заключении должны быть указаны все доказательства, собранные в процессе проверки. На их основании формируется общее мнение.

Что делать дальше

Аудиторская проверка заказывается руководством для того, чтобы своевременно выявить недочеты и исправить их. Устранение ошибок позволит не допустить штрафов со стороны надзорных органов, исключает дальнейшую путаницу. Для исправления ошибок в консолидированной отчетности рекомендуется нанять специалиста.

Статья написана по материалам сайтов: studref.com, xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai, assistentus.ru.

«